中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)①

第二部分

第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)五、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)①

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

　　1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?shí)、相關(guān)、充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。

　?、賹?shí)物資產(chǎn)

　　如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）、材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過(guò)監(jiān)盤(pán)核實(shí)的證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在；

　　對(duì)企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書(shū)面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

　?、阢y行存款和長(zhǎng)期、短期借款，要經(jīng)過(guò)清查核實(shí)，取得銀行出具的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符的書(shū)面證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在。

　?、弁鶃?lái)賬項(xiàng)

　　采用函證取得審計(jì)證據(jù)核對(duì)各種往來(lái)賬項(xiàng)并予以證實(shí)。

　　④長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債，都要以書(shū)面憑證或有價(jià)證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄，作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。

　　⑤審查無(wú)形資產(chǎn)

　　審查無(wú)形資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；

　　審查期末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；

　　審查無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　?、匏姓咄度氲墓杀净?qū)嵤召Y本

　　通過(guò)檢查公司的章程、協(xié)議、合同及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)賬目取得審計(jì)證據(jù)；通過(guò)檢查股東會(huì)決議及有關(guān)項(xiàng)目取得有關(guān)公積金、未分配利潤(rùn)的審計(jì)證據(jù)。

　　2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循（P365）

　　（1）一貫性原則

　　資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，如折舊、存貨計(jì)價(jià)等，具有多種方法可以采用，但一經(jīng)采用，不應(yīng)隨意變更，前后期應(yīng)該保持一致，具有連續(xù)性。

　　（2）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則

　　資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都要按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不能調(diào)整其賬面價(jià)值。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審查時(shí)應(yīng)注意是否有任意調(diào)整，或未按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況。

　?。?）謹(jǐn)慎性原則

　　對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)下的應(yīng)收賬款等項(xiàng)，應(yīng)檢查是否已設(shè)置壞賬準(zhǔn)備等備抵項(xiàng)目，以防止因壞賬損失過(guò)多對(duì)資產(chǎn)和損益發(fā)生過(guò)大影響；對(duì)于存貨計(jì)價(jià)在價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)或固定資產(chǎn)折舊在技術(shù)進(jìn)步較快時(shí)，也應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，檢查資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，防止企業(yè)損益不實(shí)。

　?。?）重要性原則

　　對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重要影響的事項(xiàng)，是否按規(guī)定在報(bào)表中單獨(dú)反映。

　　3.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查（P366）

　　審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合使用檢查法和核對(duì)法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的格式和編制方法進(jìn)行審查，以保證該表格式、項(xiàng)目排列、項(xiàng)目?jī)?nèi)容，以及各項(xiàng)目數(shù)額的填制方法符合有關(guān)規(guī)定，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的異常情況或疑點(diǎn)作進(jìn)一步檢查。

　　4.所得稅會(huì)計(jì)處理的審查

　?。?）審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。是否將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付部分確認(rèn)為資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債；企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很有可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的方式的所得稅影響。

　　5.報(bào)表所列主要指標(biāo)可信性的審查

　　審查的指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)。

　　通過(guò)以上對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表一系列的審查，才可以證實(shí)這個(gè)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況是真實(shí)、正確、合規(guī)的，它所反映的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)才可以依賴(lài)，才可以作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查（P367）

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

　　（1）預(yù)計(jì)負(fù)債，包括：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　?。?）或有負(fù)債的種類(lèi)及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　?。?）在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無(wú)須披露對(duì)企業(yè)造成的重大不利影響，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查（P367）

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否按規(guī)定處理。

　　調(diào)整事項(xiàng)：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

　　（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　非調(diào)整事項(xiàng)：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

　　（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。