針對近年來橫縣會計(jì)核算和管理存在的問題和成因，財(cái)務(wù)工作違法違規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和應(yīng)受到的處罰，以及下步如何深化財(cái)政支出改革，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，從四個(gè)方面進(jìn)行剖析，切實(shí)依法搞好會計(jì)工作，杜絕不良行為發(fā)生。

　　一、近年來橫縣會計(jì)核算和管理存在的問題和成因

　　（一）近年來橫縣會計(jì)核算和管理存在的問題

　　近年來，橫縣財(cái)政部門充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能，嚴(yán)格按照《會計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，對全縣行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，從檢查情況看，全縣財(cái)經(jīng)秩序總體較好，但仍存在不少問題，主要有如下八個(gè)方面：

　　一是私設(shè)會計(jì)帳簿，搞帳外帳，私設(shè)“小金庫”。主要是部分單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全，存在所屬的部門、科室私設(shè)會計(jì)帳簿單獨(dú)登記核算，不納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，以及將單位閑置的房產(chǎn)出租收入或固定資產(chǎn)變價(jià)收入等收入存于帳外，私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象。如在政法系統(tǒng)部分單位有存在；又如：①某系統(tǒng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的11個(gè)單位將書店返還的折扣、各種手續(xù)費(fèi)、承包金等收入不納入單位法定的賬目管理，而另設(shè)賬由專人管理，設(shè)立“小金庫”，總金額達(dá)178.9萬元之多。②2003年縣檢察院立案偵查的縣農(nóng)業(yè)局私分國有資產(chǎn)案，就是由原縣農(nóng)業(yè)局財(cái)務(wù)將應(yīng)撥給鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)部門使用的財(cái)政資金先下?lián)芎笳{(diào)回的辦法，將部分資金最終轉(zhuǎn)到縣農(nóng)業(yè)局的“小金庫”，用于發(fā)放福利、獎金和搞小集體的種植等活動。③去年縣檢察院立案偵查的縣計(jì)劃生育局私分國有資產(chǎn)案，該局將應(yīng)納入預(yù)算管理的《計(jì)劃生育證》的發(fā)證收入截留，及將應(yīng)納入局法定賬目管理的醫(yī)藥費(fèi)、勞動部門給予的勞務(wù)提成等資金私存私放，設(shè)立“小金庫”，用于發(fā)放職工獎金、送禮及少部分私分，金額達(dá)500多萬元。

　　二是填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定，且經(jīng)費(fèi)核銷把關(guān)不嚴(yán)。主要是部分單位對填制、取得的原始憑證控制把關(guān)不嚴(yán)，對不符合規(guī)定的發(fā)票、收據(jù)，甚至白條允許報(bào)帳核銷，審批不嚴(yán)。如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)的某單位2002年1-4月就報(bào)銷了招待費(fèi)10萬元。以及存在某單位 9月份報(bào)31天的旅差的現(xiàn)象。且有些單位無經(jīng)手人或沒有驗(yàn)收、沒有領(lǐng)導(dǎo)簽字就核銷。

　　三是存在截留、挪用財(cái)政收入現(xiàn)象。主要是部分執(zhí)法執(zhí)收單位沒有將按規(guī)定納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)收入及時(shí)、足額解繳入庫，存在截留、挪用財(cái)政收入現(xiàn)象。經(jīng)檢查，①某局2001年某項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算的行政性收費(fèi)欠繳財(cái)政66.2萬元；② 2003年13個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)計(jì)生辦社會撫養(yǎng)費(fèi)欠繳縣級財(cái)政220萬元；2005年1-5月有15個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)計(jì)生辦社會撫養(yǎng)費(fèi)欠繳縣級財(cái)政99.35萬元，且存在坐支、挪用現(xiàn)象。

　　四是預(yù)算外資金不足額繳入財(cái)政專戶。我縣自1996年7月1日起對行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一征收管理以來，至今仍有部分單位不按規(guī)定將預(yù)算外資金全額繳存財(cái)政專戶。我局每年進(jìn)行的監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，欠繳財(cái)政專戶儲存的問題比較嚴(yán)重，如：①2002年某一縣管中學(xué)收費(fèi)欠繳專戶儲存達(dá)57萬元，②今年5月份我局進(jìn)行的鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學(xué)校教育收費(fèi)專儲情況專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)，被檢查的8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學(xué)校2004年春期到2005 年春期共欠繳財(cái)政專戶儲存的雜費(fèi)達(dá)488萬元之多。③縣林業(yè)局2004年實(shí)際征收的“兩金一費(fèi)”等收入共337.37萬元，但繳入財(cái)政專戶的僅是 286.92萬元，尚有50.45萬元的預(yù)算外資金游離在預(yù)算管理之外。

　　五是擠占、挪用財(cái)政專項(xiàng)資金。主要是部分單位存在將財(cái)政專項(xiàng)資金挪作他用，不�？顚Ｓ玫默F(xiàn)象。如： ①縣水電局2001年在小型農(nóng)水和水土保持補(bǔ)助資金中列支局干部職工抗洪搶險(xiǎn)獎勵款1.65萬元、列支購置辦公桌、椅等經(jīng)費(fèi)0.44萬元；②縣林業(yè)局 2004年在國家公益生態(tài)林專項(xiàng)資金中列支了應(yīng)由事業(yè)經(jīng)費(fèi)開支的費(fèi)用19.68萬元等。

　　六是開支的項(xiàng)目不符合規(guī)定，且隨意性大。主要是部分單位存在無文件依據(jù)發(fā)放福利補(bǔ)貼和違反規(guī)定公費(fèi)旅游、超標(biāo)準(zhǔn)或超范圍報(bào)銷領(lǐng)導(dǎo)干部電話費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放年終獎金等現(xiàn)象。從檢查情況看，目前各單位發(fā)放福利補(bǔ)助補(bǔ)貼的項(xiàng)目繁多，有住房補(bǔ)貼、水電補(bǔ)貼、煤氣補(bǔ)貼、防塵補(bǔ)貼、節(jié)假日補(bǔ)貼、勞務(wù)補(bǔ)助、勞動補(bǔ)助等等。①如某單位2000-2001年發(fā)放住房補(bǔ)貼、水電補(bǔ)貼達(dá)53.78萬元；②又如縣林業(yè)局2004 年在事業(yè)支出中列支考察旅游費(fèi)、各種風(fēng)險(xiǎn)抵押金等3.46萬元。③某單位2001年用公費(fèi)組織職工外出旅游費(fèi)用達(dá)6.77萬元；④再如部分單位違反規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)或超范圍報(bào)銷領(lǐng)導(dǎo)干部電話費(fèi)，⑤以及一些單位自以為預(yù)算外資金比較充裕，則亂發(fā)濫發(fā)獎金。如某單位2002年超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放年終獎金10萬元；⑥又如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)2002年從鎮(zhèn)財(cái)力超預(yù)算撥款范圍撥10萬元給鎮(zhèn)政府開辦的商場，

　　七是財(cái)務(wù)結(jié)算核銷不及時(shí)。主要是對現(xiàn)金的結(jié)算核銷不及時(shí)，帳面現(xiàn)金掛帳金額大，時(shí)間長。如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)一單位2003年“現(xiàn)金”賬掛數(shù)達(dá)130多萬元，經(jīng)檢查了解，是因?yàn)闅v屆政府領(lǐng)導(dǎo)因多種原因未審批報(bào)賬所致。

　　八是對固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)為：1、新購進(jìn)的固定資產(chǎn)不納入帳戶登記管理；2、調(diào)撥、捐贈的資產(chǎn)長期置于帳外，無人監(jiān)管；3、竣工并已投入使用的固定資產(chǎn)，不及時(shí)辦理入帳手續(xù)；4、不按規(guī)定處置固定資產(chǎn)等。

　　（二）造成會計(jì)工作違法違規(guī)的成因

　　這些問題的存在，原因是多方面的，雖然有些是客觀原因，如財(cái)政困難、資金無法保證正常業(yè)務(wù)的開支等，但我們認(rèn)為，更多的是主觀原因，主要是：

　　一是一些單位領(lǐng)導(dǎo)被賦予“當(dāng)家”的職責(zé)，缺少“理財(cái)”意識。“當(dāng)家”不會“理財(cái)”，一些單位領(lǐng)導(dǎo)有“理財(cái)”意識，但缺少“依法”的觀念，對各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支把關(guān)不嚴(yán)，且審批手續(xù)混亂，沒有嚴(yán)格執(zhí)行“一支筆”審批制度，財(cái)務(wù)疏于管理。

　　二是內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全，或有章不循，制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致違法違規(guī)。主要是：首先，部分單位尚未建立、健全內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對單位的財(cái)務(wù)收支活動未完全由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，所屬的部門、科室單獨(dú)私設(shè)會計(jì)帳簿登記核算，或搞帳外帳，私設(shè) “小金庫”等；其次是部分單位有章不循，制度形同虛設(shè)，或不嚴(yán)格執(zhí)行制度，經(jīng)費(fèi)開支隨意性大，項(xiàng)目繁多，且不符合規(guī)定。加上帳戶管理混亂，存在一行多戶，多行多戶現(xiàn)象，導(dǎo)致違法違規(guī)行為有可乘之機(jī)。

　　三是執(zhí)收單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)執(zhí)法規(guī)定。部分執(zhí)收單位由于法制觀念淡薄，沒有嚴(yán)格按照《預(yù)算法》、《會計(jì)法》和《廣西壯族自治區(qū)行政事業(yè)性收費(fèi)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，將預(yù)算資金及時(shí)、足額上繳國庫，或上繳財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理，而是出于考慮本部門的利益，截留、挪用或者隱瞞預(yù)算收入或預(yù)算外收入。

　　四是會計(jì)人員素質(zhì)不高，會計(jì)基礎(chǔ)薄弱。會計(jì)人員的素質(zhì)直接影響會計(jì)工作的質(zhì)量。但由于部分單位對財(cái)務(wù)工作不夠重視，任用的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，無證上崗的現(xiàn)象普遍存在，且缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，會計(jì)基礎(chǔ)較薄弱，從而導(dǎo)致會計(jì)工作質(zhì)量低下。如從我局 2004年對教育系統(tǒng)66個(gè)單位檢查情況看，會計(jì)從業(yè)人員126人中，有會計(jì)從業(yè)資格人員僅54人，無證上崗人員達(dá)72人。而且學(xué)校的財(cái)務(wù)人員大部分是退下教學(xué)崗位的老教師或是任課教師兼職擔(dān)任的，會計(jì)基礎(chǔ)普遍薄弱。以上四方面，是導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不規(guī)范、違法亂紀(jì)行為發(fā)生的主要原因。

　　二、依照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，部門、單位在會計(jì)工作中應(yīng)注意些什么？如何搞好會計(jì)核算，真實(shí)反映會計(jì)信息？如何確保不違法違規(guī)？《會計(jì)法》1985年頒布實(shí)施，1993年修改過，1998年5月修訂《會計(jì)法》經(jīng)過國務(wù)院兩次討論，人大常務(wù)委員會三次審議，于1999年10月31日由全國人大常務(wù)委員會第十二次通過，2000年7月1日施行�！稌�計(jì)法》共7章54條，主要內(nèi)容表現(xiàn)：1、突出規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料質(zhì)量的立法宗旨，確立了會計(jì)工作在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位和職能作用。2、突了強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任；3、進(jìn)一步完善了會計(jì)記帳規(guī)則；4、強(qiáng)化了會計(jì)監(jiān)督制度；5、實(shí)行會計(jì)從業(yè)資格制度；6、加大對違法會計(jì)行為的懲治力度；7、增強(qiáng)了與國際會計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。

　　根據(jù)《會計(jì)法》的要求，我認(rèn)為單位負(fù)責(zé)人手會計(jì)人員要增強(qiáng)法制觀念和責(zé)任意識、大局意識、提高會計(jì)基礎(chǔ)水平。在工作中做到：

　　一是保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。為了規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。各單位必須依法設(shè)置會計(jì)帳簿、并保證其真實(shí)、完整；單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，堅(jiān)持一支筆審批；會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。

　　二是根據(jù)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算。各單位必須根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算：①款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；②財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；④資本、基金的增減；⑤收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；⑥財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；⑦需要辦理的會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　三是會計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。首先，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充；其次，原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正；原始憑證必須有經(jīng)手人、驗(yàn)證人、單位負(fù)責(zé)人審批后才能核銷。第三，記帳憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制；第四，會計(jì)帳簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，不得違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)帳簿登記、核算。必須保證會計(jì)帳簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)帳簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)帳簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)帳簿記錄與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。

　　四是應(yīng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：①記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；②重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；③財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；④對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正；發(fā)現(xiàn)會計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

　　五是財(cái)會人員適應(yīng)新形勢，做到“四好”。①要學(xué)習(xí)好。財(cái)會工作是專業(yè)性很強(qiáng)的一項(xiàng)工作，需要從業(yè)人員具備一定的技能。持證上崗的要求、技術(shù)職稱的統(tǒng)考，都為提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提供機(jī)制上的保證。財(cái)會人員不僅要能記帳，還要能算帳。更重要的是能通過預(yù)測、控制、分析，發(fā)揮職業(yè)優(yōu)勢和特長，研究和分析部門（單位）經(jīng)濟(jì)活動情況和存在問題，提出合理化的建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，參與部門管理。要主動求知、求學(xué)、勤學(xué)苦練、精益求精，不斷學(xué)習(xí)、研究、充實(shí)、提高，用科學(xué)的財(cái)務(wù)理論、先進(jìn)的業(yè)務(wù)技術(shù)武裝自己，掌握硬本領(lǐng)，努力適應(yīng)形勢的發(fā)展需要。②要執(zhí)行好。執(zhí)行好《預(yù)算法》、《會計(jì)法》、執(zhí)行好年度預(yù)算、執(zhí)行好規(guī)章制度，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的主要任務(wù)。要編好預(yù)算，要以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，嚴(yán)格按照預(yù)算編制工作的有關(guān)政策要求和規(guī)定，實(shí)事求是地編制部門預(yù)算，做到不重、不漏、不虛報(bào)，要提供詳細(xì)的資料，合理的依據(jù)。要算好帳目。要遵守“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假帳”的基本職業(yè)道德，按照規(guī)定記帳、算帳、報(bào)帳，做到手續(xù)完備、帳目清楚、數(shù)字準(zhǔn)確。要管好資金，按照規(guī)定的用途、規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)使用資金，不得擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)。③要分析好。財(cái)務(wù)分析不僅是部門單位財(cái)務(wù)管理的重要部分，也是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益的重要手段，也是增收節(jié)支，保證預(yù)算順利執(zhí)行的重要手段。要對單位收支情況心中有數(shù)，熟悉情況，主動當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀。在節(jié)約資金上多想辦法、多出主意，制訂節(jié)支措施。及時(shí)分析資金使用情況，盡最大能力發(fā)揮資金更大效益。④要報(bào)告好。在做好日常核算的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確編制好報(bào)表，綜合分析，將本單位的財(cái)務(wù)收支狀況和資金管理狀況，及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告、及時(shí)向財(cái)政部門報(bào)告。引起領(lǐng)導(dǎo)重視，使領(lǐng)導(dǎo)掌握情況，了解原因，采納建議。對于政策規(guī)定在具體招待過程中遇到的情況和問題，要及時(shí)向財(cái)政部門反饋，便于財(cái)政部門不斷完善和改進(jìn)工作辦法。

　　六是部門（單位）領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)要懂《預(yù)算法》、《會計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》。遵守規(guī)章制度，對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)任，不要隨心所欲，亂開口子，改變預(yù)算、改變資金用途�？下犡�(cái)會人員的合法建議，支持執(zhí)行部門預(yù)算，按制度辦事，把本部門（單位）的資產(chǎn)管好、理好、用好。

　　三、違法違規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和受到的處罰

　�。ㄒ唬┻`反《會計(jì)法》應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

　　《會計(jì)法》規(guī)定有五方面的責(zé)任：（1）《會計(jì)法》第四十二條規(guī)定“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)全的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：①不依法設(shè)置會計(jì)帳簿的；②私設(shè)會計(jì)帳簿的；③未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；④以未經(jīng)審核的會計(jì)憑證為依據(jù)登記會計(jì)帳簿或者登記會計(jì)帳簿不符合規(guī)定的；⑤隨意變更會計(jì)處理方法的；⑥向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；⑦未按照規(guī)定使用會計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的；⑧未按照規(guī)定保管會計(jì)資料，致使會計(jì)資料毀損、滅失的；⑨未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料及有關(guān)情況的；⑩任用會計(jì)人員不符合本法規(guī)定的�！� 有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會計(jì)人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

　�。�2）《會計(jì)法》第四十三條規(guī)定“偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�！�

　　有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。

　�。�3）《會計(jì)法》第四十四條規(guī)定“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任�！庇星翱钚袨椋�尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。

　�。�4）《會計(jì)法》第四十五條規(guī)定“授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分�！�

　　（5）《會計(jì)法》第四十六條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別�！�

　�。ǘ�）違反《財(cái)政違法行為處罰處分條例》應(yīng)受到的處罰處分

　　《財(cái)政違法行為處罰處分條例》于2004年11月5日經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議通過并公布，2005年2月 1日起施行，是國家對嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)重要法規(guī)�！敦�(cái)政違法行為處罰處分條例》實(shí)施，主要體現(xiàn)：一是進(jìn)一步健全和完善了財(cái)政監(jiān)督方面的法律制度，使執(zhí)法機(jī)關(guān)對財(cái)政違法行為的處理、處罰、處分有法可依。二是進(jìn)一步強(qiáng)化和規(guī)范了對財(cái)政行政執(zhí)法手段，為嚴(yán)格熱源法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法提供了有效保障。三是有利于提高財(cái)政資金使用的安全性、規(guī)范性和有效性，維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序。財(cái)政違法行為處罰處分條例》主要有12條：

　　1、財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為應(yīng)如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第三條規(guī)定“財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，補(bǔ)收應(yīng)當(dāng)收取的財(cái)政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分�！�

　　2、財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為應(yīng)如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第四條規(guī)定“財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分�！�

　　3、國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為應(yīng)作如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第六條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分�！�

　　4、違反國有資產(chǎn)管理規(guī)定的行為應(yīng)作如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第八條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，擅自占有、使用、處置國有資產(chǎn)的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，限期退還違法所得和被侵占的國有資產(chǎn)。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分�！�

　　5、違反國家建設(shè)投資項(xiàng)目管理的行為應(yīng)作如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第九條規(guī)定“單位和個(gè)人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報(bào)批評，其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員屬于國家公務(wù)員的，給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分�！�

　　6、違反國家規(guī)定提供擔(dān)保的行為應(yīng)作如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第十條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反《中華人民共和國擔(dān)保法》及國家有關(guān)規(guī)定，擅自提供擔(dān)保的，責(zé)令改正，沒收違法所得。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；造成損失的，給予降級或者撤職處分；造成重大損失的，給予開除處分。”

　　7、擅自開設(shè)、使用賬戶的行為應(yīng)作如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第十一條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反國家有關(guān)賬戶管理規(guī)定，擅自在金融機(jī)構(gòu)開立、使用賬戶的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，沒收違法所得，依法撤銷擅自開立的賬戶。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予降級處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職或者開除處分�！�

　　8、企業(yè)和個(gè)人不繳或少繳財(cái)政收入行為的應(yīng)作如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第十三條規(guī)定“企業(yè)和個(gè)人有下列不繳或少繳財(cái)政收入行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，給予警告、沒收違法所得，并處不繳或少繳財(cái)政收入10%以上30%以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員或其他直接責(zé)任人員處3000元以上5萬元以下的罰款�！�

　　9、違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為應(yīng)作如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第十六條規(guī)定“單位和個(gè)人有下列違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為之一的，銷毀非法印制的票據(jù)，沒收違法所得和作案工具。對單位處5000元以上10萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3000元以上5 萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分�！�

　　10、私存私放財(cái)政資金或其他公款行為應(yīng)作如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第十七條規(guī)定“單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或其他公款，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員或其他直接責(zé)任人員處2000 元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分�！�

　　11、屬于會計(jì)方面的違法行為，應(yīng)作如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第十八條規(guī)定“屬于會計(jì)方面的違法行為，依照會計(jì)方面的法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰。對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分�！�

　　12、屬于行政性收費(fèi)方面的違法行為，應(yīng)作如何處罰處分？

　　《處罰處分條例》第十八條規(guī)定“屬于行政性收費(fèi)方面的違法行為，《中華人民共和國行政許可法》、《違反行政事業(yè)收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》及國務(wù)院另有規(guī)定的，有關(guān)部門依照規(guī)定處理、處罰、處分�！�

　　四、深化財(cái)政支出改革，切實(shí)提高財(cái)務(wù)工作管理水平

　　為切實(shí)解決我縣行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的突出問題，整頓和規(guī)范財(cái)經(jīng)工作秩序，提高財(cái)務(wù)管理水平，下步將進(jìn)一步深化財(cái)政支出改革，相應(yīng)出臺我縣進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)定和措施。主要切實(shí)做好如下七個(gè)方面的工作：

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會計(jì)工作依法有序地進(jìn)行一是按照《會計(jì)法》的規(guī)定，堅(jiān)持財(cái)務(wù)人員持證上崗，今年下半年對行政事業(yè)單位任用會計(jì)人員無證上崗行為進(jìn)行限期整改；二是按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，從現(xiàn)在起到明年年底的一年半時(shí)間，在全縣范圍進(jìn)行會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范驗(yàn)收活動。促使我縣行政事業(yè)單位會計(jì)工作扎實(shí)、有序的開展，保證會計(jì)工作質(zhì)量的提高和職能作用的有效發(fā)揮。

　�。ǘ�）嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算約束力

　　在總結(jié)去年和今年試行部門預(yù)算的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的支出標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算定額，增強(qiáng)預(yù)算透明度，建立專項(xiàng)資金項(xiàng)目評估機(jī)制，促進(jìn)部門預(yù)算的科學(xué)化和規(guī)范化，計(jì)劃2006年在縣本級全面推行部門預(yù)算。

　　（三）完善政府采購制度，實(shí)行政府采購部門預(yù)算

　　首先，職能由具體操作采購業(yè)務(wù)為主向監(jiān)督管理為主轉(zhuǎn)變，并將采購業(yè)務(wù)逐步交由中介機(jī)構(gòu)辦理，實(shí)行采管分離。其次，通過引進(jìn)競爭機(jī)制，擴(kuò)大采購范圍，完善內(nèi)部牽制制度，規(guī)范操作規(guī)程等措施，強(qiáng)化采購行業(yè)監(jiān)管。第三，配合縣本級部門預(yù)算的推行，加強(qiáng)政府采購預(yù)算管理，推行政府采購預(yù)算管理制度。

　　（四）完善以國庫集中支付為主要內(nèi)容的預(yù)算執(zhí)行模式

　　1、縣本級在總結(jié)好工資統(tǒng)發(fā)和政府采購資金以及部分專項(xiàng)資金國庫集中支付經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，依托明年全面實(shí)行部門預(yù)算的契機(jī)，成立“橫縣財(cái)政國庫集中支付中心”，將原來分散在各部門（包括財(cái)政部門）的資金賬戶集中起來，設(shè)立國庫單一賬戶體系統(tǒng)一管理，以提高預(yù)算支出的透明度，從根本上杜絕各單位擠占、挪用財(cái)政資金情況的發(fā)生，從源頭上預(yù)防腐敗，保障財(cái)政資金安全有效運(yùn)行。2、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級在總結(jié)好橫州、云表兩個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)試行會計(jì)集中核算的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，計(jì)劃在今年10月1日（最遲在明年元月1日）將這種改革單位會計(jì)核算辦法、實(shí)行會計(jì)集中核算的公共財(cái)政支出管理新模式在全縣所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)全面實(shí)行。

　�。ㄎ澹┥罨�預(yù)算外資金管理，落實(shí)“收支兩條線”改革為了進(jìn)一步規(guī)范政府收入分配秩序，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，結(jié)合我縣實(shí)際，進(jìn)一步加強(qiáng)縣本級綜合財(cái)政預(yù)算管理力度，將預(yù)算內(nèi)、外資金捆綁使用，統(tǒng)一安排，提高單位預(yù)算外資金的調(diào)控比例，以緩解財(cái)政資金調(diào)度的壓力。

　　（六）加快成立國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，防止國有資產(chǎn)流失

　　加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前我縣國泰公司已成立，主要目標(biāo)是為了認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家關(guān)于國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步建立健全我縣國有資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)的日常管理；科學(xué)合理地配置國有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用效率，以及進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政分配秩序，以保證國有資產(chǎn)安全、完整，確保保值增值，防止流失。

　�。ㄆ撸┘訌�(qiáng)財(cái)政監(jiān)督力度，依照《預(yù)算法》、《會計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》管理好全縣財(cái)務(wù)和財(cái)政收支工作，建立起財(cái)政資金效益問蹤制度和財(cái)務(wù)管理規(guī)定，采取措施，加大處罰力度，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，確保財(cái)政性資金使用效益和人員的安全。