正保會計網(wǎng)校--正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站

會計資訊

會計移動班
您的位置:正保會計網(wǎng)校 301 Moved Permanently

301 Moved Permanently


nginx
 > 正文

關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)問題

2004-04-30 13:02 來源:   打印 | 收藏 |
字號

| |

    關(guān)聯(lián)企業(yè)是一個雙向的、與單一企業(yè)或獨(dú)立企業(yè)相對應(yīng)的概念,是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè),是根據(jù)這種關(guān)系可能轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤并從中獲取利益的企業(yè)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的迅速推廣,關(guān)聯(lián)企業(yè)逐漸盛行,且有迅猛發(fā)展之勢。關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)交易的發(fā)展,給商業(yè)銀行的風(fēng)險管理和監(jiān)管當(dāng)局的風(fēng)險監(jiān)管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的形式

    (一)企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)是典型的關(guān)聯(lián)企業(yè)形式。就典型的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)而言,其組織結(jié)構(gòu)可以分為四個不同層次:

    1、核心企業(yè),是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的第一個層次。核心企業(yè)主要通過資產(chǎn)紐帶(其方式主要是控股和參股)將企業(yè)集團(tuán)中的其他企業(yè)聯(lián)系起來。核心企業(yè)是整個企業(yè)集團(tuán)的決策中心、資本經(jīng)營中心和控制協(xié)調(diào)中心,它通常被稱為母公司(能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè))。母公司大多數(shù)為控股公司,又可以分為純粹型控股公司和混合型控股公司。前者是指那些只從事資本經(jīng)營而不兼生產(chǎn)經(jīng)營的控股公司;后者是指那些不僅從事資本經(jīng)營,而且從事生產(chǎn)經(jīng)營的控股公司。

    2、緊密層企業(yè),是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的第二個層次。緊密層企業(yè)是受集團(tuán)核心企業(yè)直接控制的從屬企業(yè),通常稱為子公司(被母公司控制的企業(yè)),包括全資子公司(母公司持有其全部股份)和非全資子公司(母公司持有其50%以上的有表決權(quán)資本或雖然母公司持有表決權(quán)資本不足50%,但持股量大大超過其他股東,以致對公司具有控制能力)。這些企業(yè)具有獨(dú)立的法人地位,是企業(yè)集團(tuán)所依托的主要生產(chǎn)經(jīng)營主體。作為核心企業(yè)的子公司,在被允許的范圍內(nèi),同樣可以出資形成它所控制的子公司(即核心企業(yè)的孫公司)。

    3、半緊密層企業(yè),是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的第三個層次。半緊密層企業(yè)是集團(tuán)核心企業(yè)的參股企業(yè)。核心企業(yè)對其參股企業(yè)所持有的股份均低于50%以下,并不足以達(dá)到控制水平。這些參股企業(yè)不僅具有獨(dú)立的法人地位,而且通常只受集團(tuán)核心企業(yè)的影響,不受核心企業(yè)的控制。

    4、松散層企業(yè),是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的第四個層次。松散層企業(yè)是集團(tuán)核心企業(yè)的協(xié)議企業(yè)。這些協(xié)議企業(yè)一般與核心企業(yè)訂有較長期的經(jīng)濟(jì)合同,存在較穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系。它們雖然與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他組成成員之間不存在資產(chǎn)聯(lián)系,但在經(jīng)濟(jì)上往往會與企業(yè)集團(tuán)共進(jìn)退,因此也被視為企業(yè)集團(tuán)的組成成員,但不是真正意義上的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

    (二)合營企業(yè)。合營企業(yè)是指按合同規(guī)定,經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。這種共同控制一般也是按照投資比例確定表決權(quán)比例。合營企業(yè)屬于“控制”型的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

    (三)聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)是指投資者對企業(yè)有重大影響,但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)屬于“影響”型關(guān)聯(lián)企業(yè)。

    (四)關(guān)聯(lián)企業(yè)不一定是公司法人。按我國目前法律規(guī)定,企業(yè)既包括公司,也包括非公司的法人企業(yè)等,因此,關(guān)聯(lián)企業(yè)不一定都是公司的組織形式。非公司法人以及獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人企業(yè)只要對其他企業(yè)具有控制或重大影響等關(guān)系,也可以成為關(guān)聯(lián)企業(yè)。值得注意的是,上述關(guān)聯(lián)企業(yè)的各方都是法人,從關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義出發(fā),能對企業(yè)直接或間接控制以及施加重大影響的不僅僅是法人,一些特定的自然人也能做到,這些自然人可稱為關(guān)聯(lián)方,一是主要投資者個人,即直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者;二是關(guān)鍵管理人員,即有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員,如董事、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理,以及行使類似政策職能的人員等;三是關(guān)系密切的家庭成員,即在處理與企業(yè)的交易時有可能影響主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員的家庭成員。我們在研究關(guān)聯(lián)企業(yè)的形式時,不可不關(guān)注關(guān)聯(lián)方問題。

    二、關(guān)聯(lián)企業(yè)對債權(quán)人的挑戰(zhàn)

    關(guān)聯(lián)企業(yè)的出現(xiàn),打破了傳統(tǒng)的單個的企業(yè)與債權(quán)人原來的關(guān)系和借貸秩序,對債權(quán)人的利益提出了挑戰(zhàn),主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

    (一)從屬公司利益不當(dāng)受損給債權(quán)人帶來的損害。關(guān)聯(lián)企業(yè)中被控制的企業(yè)(以下稱從屬公司),在法律上具備法人資格,是獨(dú)立的民事主體,能夠獨(dú)立地借貸,并且能以自有的全部資產(chǎn)作為其債務(wù)的保證。但是,在存在控制公司的情況下,從屬公司在法律上的獨(dú)立地位,往往會因控制公司的不當(dāng)控制而喪失部分的或全部的自主性,在這種情況下,從屬公司的債權(quán)人或因從屬公司資產(chǎn)的不當(dāng)減少而架空債權(quán)保證,或因從屬公司的經(jīng)營利潤不當(dāng)減少而降低償債能力,或因控制公司轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)營風(fēng)險而意外受損等等。對于債權(quán)人來說,關(guān)聯(lián)企業(yè)中從屬公司方面給自己帶來的風(fēng)險,是風(fēng)險的主要來源。

    (二)關(guān)聯(lián)企業(yè)相互投資給債權(quán)人帶來的損害。

    關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互投資,會出現(xiàn)資本虛增問題。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)投資出現(xiàn)虛增資本的弊端,可能使債權(quán)人誤以為公司資本雄厚,從而給貸款帶來風(fēng)險。

    (三)控制公司與從屬公司抵消債權(quán)給債權(quán)人帶來的損害。

    如果控制公司和從屬公司同時享有對方的債權(quán),按照一般民法規(guī)定,控制公司可以主張抵消。但是,由于兩公司之間存在控制與從屬關(guān)系,控制公司很容易運(yùn)用其控制力,制造虛假債權(quán)并以此抵消從屬公司的真實債權(quán),使從屬公司的資產(chǎn)減少,從而給債權(quán)人帶來損害。

    (四)不當(dāng)增加從屬公司負(fù)債給債權(quán)人帶來的損害。

    在關(guān)聯(lián)企業(yè)中,控制公司有可能利用其控制力,憑空制造從屬公司對控制公司的負(fù)債,從而盡量壓低從屬公司的資本。一旦從屬公司破產(chǎn),可參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配,或增加破產(chǎn)財產(chǎn)分配份額,或規(guī)避自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,最終損害其他債權(quán)人的利益。

    (五)關(guān)聯(lián)企業(yè)相互擔(dān)保給債權(quán)人帶來的損害。

    關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供擔(dān)保,尤其是同一債權(quán)人的關(guān)聯(lián)企業(yè)相互提供擔(dān)保,將使該擔(dān)保形同虛設(shè),從而給債權(quán)人帶來損害。

    三、債權(quán)人防范關(guān)聯(lián)企業(yè)風(fēng)險的對策

    (一)認(rèn)真研讀關(guān)聯(lián)企業(yè)的財務(wù)報告。財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的披露》,具體規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報告中應(yīng)披露的內(nèi)容,債權(quán)人應(yīng):

    1、詳細(xì)閱讀關(guān)聯(lián)企業(yè)的會計報告,從中獲得必要的信息。

    2、縝密考察關(guān)聯(lián)企業(yè)會計報告的真實性,防止遺漏信息和虛假信息的誤導(dǎo)。

    3、認(rèn)真分析關(guān)聯(lián)企業(yè)會計報告中有關(guān)內(nèi)容的相關(guān)性,從中發(fā)現(xiàn)不正常的現(xiàn)象,以采取必要的防范措施。

    (二)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)投資和轉(zhuǎn)投資情況。鑒于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的投資有可能使一方獲得對另一方的控制權(quán),從而改變企業(yè)之間的地位,導(dǎo)致改變有關(guān)各方與債權(quán)人的關(guān)系;另外,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)投資往往會出現(xiàn)虛增資本的弊端,給債權(quán)人帶來損害,因此,債權(quán)人要特別關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資或轉(zhuǎn)投資的情況,搞清關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)系地位的變化,以及這種變化給資產(chǎn)和負(fù)債帶來的變化,以便保護(hù)自己的權(quán)益。

    (三)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)的表決權(quán)結(jié)構(gòu)。在關(guān)聯(lián)企業(yè)中,控制公司和從屬公司間常有相互投資、交叉持股或循環(huán)持股現(xiàn)象,從而出現(xiàn)表決權(quán)資本和表決權(quán)的交叉,使從屬公司表決權(quán)的行使受控制公司的指揮。因此,債權(quán)人要關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)表決權(quán)的結(jié)構(gòu),如發(fā)現(xiàn)有交叉表決權(quán)的情況,應(yīng)給予高度注意。

    (四)嚴(yán)格審查關(guān)聯(lián)企業(yè)的貸款申請和授信。各商業(yè)銀行在處理關(guān)聯(lián)企業(yè)的貸款申請或?qū)﹃P(guān)聯(lián)企業(yè)授信時,應(yīng)要求其提供所有關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本、主營業(yè)務(wù)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、高級管理人員情況、財務(wù)狀況、擔(dān)保情況及關(guān)聯(lián)交易等信息,并嚴(yán)格審查其真實性和合規(guī)性。要從整體上把握貸款或授信在關(guān)聯(lián)企業(yè)中的分布,確定對關(guān)聯(lián)企業(yè)的總體最高貸款或授信額度。要切實掌握關(guān)聯(lián)企業(yè)在本行系統(tǒng)內(nèi)貸款或授信額度的執(zhí)行情況及在他行的貸款或授信情況,關(guān)聯(lián)企業(yè)中的交叉擔(dān)保情況,防止關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭取得貸款或授信以及互相擔(dān)保的風(fēng)險。

    (五)債權(quán)人受到侵害的請求對象。債權(quán)人在受到侵害而尋求法律保護(hù)時,要注意請求對象的全面性。

    1、在控制公司操縱從屬公司,直接或間接地使其進(jìn)行不符合常規(guī)的經(jīng)營,損害了從屬公司的利益,進(jìn)而損害了從屬公司債權(quán)人的利益時,請求對象應(yīng)包括從屬公司的控制公司。

    控制公司利用從屬公司為其自身經(jīng)濟(jì)目的服務(wù),主要是借助了從屬公司的獨(dú)立法人資格。在這種情況下,控制公司不須親自介入交易,由從屬公司獨(dú)立與第三人進(jìn)行交易并承擔(dān)交易產(chǎn)生的法律后果,這樣一來,就為控制公司謀求法外利益創(chuàng)造了機(jī)會。為規(guī)制控股公司這種濫用“公司法人格”的行為,保護(hù)債權(quán)人利益,美國法院采用并發(fā)展了“公司法人格”否認(rèn)制度,即就具體法律關(guān)系中的特定事實,否認(rèn)公司的獨(dú)立人格及其有限責(zé)任,直接追訴控制公司對從屬公司債權(quán)人的責(zé)任。我國雖然尚無上述法律規(guī)定,但有追訴控制公司責(zé)任的道理。

    2、控制公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理等負(fù)責(zé)人如果指使從屬公司從事不符合常規(guī)的經(jīng)營,損害了從屬公司的利益,進(jìn)而損害了從屬公司債權(quán)人的利益時,債權(quán)人應(yīng)請求公司負(fù)責(zé)人一并承擔(dān)連帶責(zé)任。

    3、如果控制公司使從屬公司從事不符合常規(guī)的經(jīng)營,損害了從屬公司的利益,進(jìn)而損害了從屬公司債權(quán)人的利益,而受益人是關(guān)聯(lián)企業(yè)中的其他從屬公司時,債權(quán)人應(yīng)增加該受益公司為請求對象。

    (六)債權(quán)人尋求法律保護(hù)時應(yīng)強(qiáng)調(diào)的幾個問題。

    1、如果債權(quán)人發(fā)現(xiàn)控制公司有惡意抵消與從屬公司債權(quán)的行為而受到損害時,應(yīng)在搞清情況的基礎(chǔ)上,請求限制控制公司的債權(quán)債務(wù)抵消權(quán)。

    2、如果債權(quán)人發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)中,控制公司有利用其控制力,憑空制造對從屬公司的債權(quán)或債權(quán)擔(dān)保,盡量壓低從屬公司的資本,參與從屬公司破產(chǎn)財產(chǎn)的分配,而損害債權(quán)人利益時,應(yīng)請求在從屬公司的清算、和解或重整等程序中,控制公司對從屬公司的某些債權(quán),不論其有無約定,均應(yīng)次于從屬公司的其他債權(quán)受清償。這是英美法系的國家中普遍實行的“債權(quán)居次規(guī)則”。

    四、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易

    關(guān)聯(lián)企業(yè)必然發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項,而不論是否收取價款。主要有以下幾種情況:

    (一)購買或銷售商品。這是關(guān)聯(lián)企業(yè)較常見的交易事項。

    (二)購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。例如,母公司出售給其子公司設(shè)備或建筑物等。

    (三)提供或接受勞務(wù)。例如,甲、乙兩公司是關(guān)聯(lián)企業(yè),甲公司專門從事設(shè)備維修服務(wù),乙公司的所有設(shè)備均由甲公司維修,并全額支付維修費(fèi)用,甲、乙公司之間的這種交易也是關(guān)聯(lián)交易。

    (四)代理。關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方依據(jù)合同,為另一方代理某些事務(wù),如代理銷售貨物、代理簽訂合同等。

    (五)租賃。租賃包括經(jīng)營租賃和融資租賃。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方與另一方有租賃合同,存在租賃關(guān)系。

    (六)提供資金。例如,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方獲得現(xiàn)金,或?qū)嵨镄问教峁┑馁Y金,或權(quán)益性資金的變動等。

    (七)擔(dān)保和抵押。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方為另一方在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動中,提供保證、抵押等。

    (八)管理方面的合同。企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽訂管理企業(yè)或某一項目的合同,按照合同的約定,由一方管理另一方企業(yè)或項目的財務(wù)或日常經(jīng)營。

    (九)研究或開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時,有時某一企業(yè)研究或開發(fā)的項目會因控制企業(yè)的要求,或是放棄,或是轉(zhuǎn)移給另一企業(yè)繼續(xù)實施。

    (十)許可協(xié)議。例如,當(dāng)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時,關(guān)聯(lián)方可能達(dá)成協(xié)議,允許另一方使用自己的商標(biāo)等。

    (十一)關(guān)鍵管理人員報酬。以上所舉例子是關(guān)聯(lián)交易的基本形式,當(dāng)然,判斷關(guān)聯(lián)交易是否存在應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。

    目前,一些城市商業(yè)銀行在增資擴(kuò)股時,吸收了大量的企業(yè)資本加入,有些還出現(xiàn)了控股的局面,形成了銀企之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中個別地方發(fā)生了控股企業(yè)操縱銀行高級管理層并進(jìn)行惡意關(guān)聯(lián)交易的事件,這就提醒我們,不但要關(guān)心商業(yè)銀行客戶中的關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易,還要關(guān)心商業(yè)銀行自身的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,以切實防范金融風(fēng)險。

正保會計網(wǎng)校名師高清課程免費(fèi)試聽
相關(guān)資訊:
熱點(diǎn)專題:
 初級會計職稱指南動態(tài)查分試題復(fù)習(xí) 資產(chǎn)評估師指南動態(tài)大綱試題復(fù)習(xí)
 中級會計職稱指南動態(tài)查分試題復(fù)習(xí) 高級會計師指南動態(tài)試題評審復(fù)習(xí)
 注冊會計師指南動態(tài)查分試題復(fù)習(xí) 會計基礎(chǔ)知識指南動態(tài)政策試題復(fù)習(xí)
 稅務(wù)師指南動態(tài)查分大綱復(fù)習(xí) ACCA考試指南動態(tài)政策 試題復(fù)習(xí)

聽過來人談會計面試的九大經(jīng)驗

  對剛踏入社會的應(yīng)屆生來說,面試是陌生的,也是相當(dāng)重要的。在不知道將要面臨什么問題的情況下……[全文]

中級會計職稱媽媽級考生經(jīng)驗分享

中級通過考生經(jīng)驗分享

我們同事都是在網(wǎng)校聽課學(xué)習(xí),很自然的我就選擇了網(wǎng)![全文]

大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃移動學(xué)習(xí)完整體系
網(wǎng)校活動
精彩推薦