財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷2005年10月14日在京主辦的“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高級(jí)研討會(huì)”日透露，當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與國際的趨同正在取得突破性進(jìn)展。“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整個(gè)制定和修改工作預(yù)計(jì)在今年年底或明年年初完成，完成后即正式對(duì)外發(fā)布，并擇機(jī)實(shí)施�！� 這個(gè)信息表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布的時(shí)間沒有變，但實(shí)施時(shí)間原來是說“2006年7月1日”或“2007年1月1日”，如今提出“擇機(jī)實(shí)施”是在這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)選擇還是不限于這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，目前看來，財(cái)政部在發(fā)布新準(zhǔn)則時(shí)不能確定。準(zhǔn)則制訂是容易的，因?yàn)橛袊�際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化不僅僅包括標(biāo)準(zhǔn)的國際化，還包括實(shí)施的國際化，也就是準(zhǔn)則實(shí)施水平也必須達(dá)到國際先進(jìn)水平。這對(duì)中國這樣一個(gè)新興兼轉(zhuǎn)型的國度里提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　在這一次研討會(huì)上，中國銀監(jiān)會(huì)副主席李偉發(fā)表《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國銀行業(yè)的發(fā)展》主題演講非常精彩，他在演講中指出：應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到目前我國商業(yè)銀行全面實(shí)施國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在不少困難，主要表現(xiàn)為公允價(jià)值缺乏參考標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)法律法規(guī)尚不配套，會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，商業(yè)銀行信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺難以支持，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的能力有待提高，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度需要加強(qiáng)，執(zhí)行成本較高導(dǎo)致中小金融機(jī)構(gòu)缺乏動(dòng)力。為此他提出：考慮到公允價(jià)值會(huì)計(jì)涉及的問題多而復(fù)雜，在將公允價(jià)值會(huì)計(jì)全面用于會(huì)計(jì)核算之前，可以首先將公允價(jià)值用于信息披露，以使商業(yè)銀行在過渡期內(nèi)更好地積累經(jīng)驗(yàn)。很顯然，銀監(jiān)會(huì)官員觀點(diǎn)是先實(shí)施《金融工具列報(bào)和披露》，待機(jī)會(huì)成熟了以后再實(shí)施《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》，也就是公允價(jià)值先表外披露，成熟之后再表內(nèi)確認(rèn)，但財(cái)政部觀點(diǎn)既然是同一批會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則肯定是要同時(shí)實(shí)施的�，F(xiàn)在矛盾就出來了，盡管財(cái)政部王軍助理一直強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個(gè)過程，李偉也強(qiáng)調(diào)是一個(gè)過程，但他同時(shí)明確這個(gè)過程是必須應(yīng)該分階段、分步驟逐步實(shí)現(xiàn)，盡管都是過程，但前者顯然比較激進(jìn)。

　　銀行業(yè)相對(duì)其它行業(yè)，是更有條件、更有必要實(shí)施與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但根據(jù)李偉意思，要分階段、分步驟逐步實(shí)現(xiàn)，那其它行業(yè)該怎么辦？筆者認(rèn)為，與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要具體實(shí)施還有以下四個(gè)障礙：

　　一是準(zhǔn)則關(guān)：盡管《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確立了歷史成本、穩(wěn)健及實(shí)現(xiàn)原則，但金融業(yè)系列準(zhǔn)則、企業(yè)合并等準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值，修訂后的《債務(wù)重組》及《非貨幣性交易》也恢復(fù)公允價(jià)值計(jì)量，但其它新準(zhǔn)則又對(duì)公允價(jià)值采取規(guī)避態(tài)度，這表明，我國準(zhǔn)則制訂者仍未能明確對(duì)公允價(jià)值有明確立場(chǎng)，基本準(zhǔn)則不能統(tǒng)率具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則也存在內(nèi)在邏輯不一致，這個(gè)現(xiàn)象令人難以理解，盡管準(zhǔn)則制訂者屢屢強(qiáng)調(diào)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定和修訂過程中，將處理好國際慣例與中國國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于操作執(zhí)行的關(guān)系，但實(shí)際并沒有落到實(shí)處，所以準(zhǔn)則本身還需要協(xié)調(diào)，不能相互矛盾，基本準(zhǔn)則能確立其自身的權(quán)威地位，如果無法實(shí)踐這個(gè)目標(biāo)，筆者仍然建議不要基本準(zhǔn)則，以便具體問題具體分析，目前最主要問題還是是否認(rèn)可公允價(jià)值、全面收益及資產(chǎn)負(fù)債表觀，準(zhǔn)則制訂者拘泥于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，未能就這三個(gè)理念作出明確的回應(yīng)，導(dǎo)致目前具體準(zhǔn)則制訂一個(gè)往東、一個(gè)往西，這非常容易導(dǎo)致實(shí)施的操縱，準(zhǔn)則實(shí)施者會(huì)利用不同準(zhǔn)則者規(guī)定，創(chuàng)造條件迎合自己中意的規(guī)定，需要公允價(jià)值計(jì)量時(shí)創(chuàng)造條件符合公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要?dú)v史成本時(shí)又將之操縱為另一經(jīng)濟(jì)行為。

　　二是技術(shù)關(guān)：從目前出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，部分準(zhǔn)則存在一些高難度動(dòng)作，如購買法、計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)組等，除了計(jì)稅基礎(chǔ)外，大部分是與公允價(jià)值有關(guān)，公允價(jià)值究竟本質(zhì)是個(gè)估值的東西，準(zhǔn)則實(shí)施者不但是報(bào)表的編制者，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下還是估價(jià)師，這需要增加報(bào)表編制者在這方面的知識(shí)，要系統(tǒng)學(xué)習(xí)價(jià)值評(píng)估技術(shù)和方法；除此之外，有相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫支持，以便報(bào)表編制者在對(duì)資產(chǎn)定價(jià)選取參數(shù)使用，包括宏觀、行業(yè)分析所需要的相關(guān)信息。此外，公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相關(guān)，公允價(jià)值實(shí)際就是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化，李偉在演講中指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)，也給我國的商業(yè)銀行帶來了挑戰(zhàn)。首先，需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這直接增加商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難度。其次，需要具備較高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量要求有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度�！〉谌�，需要增加投資改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜金融工具的估值和處理。　第四，當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍、缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，需要利用其它信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值，操作上比較困難�！〉谖�，需要通過培訓(xùn)等方式逐步學(xué)習(xí)、熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法、程序，并了解由此對(duì)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算可能產(chǎn)生的影響。筆者認(rèn)為上述五點(diǎn)提得非常中肯，尤其是“需要增加投資改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜金融工具的估值和處理，這可不是一朝一夕的事，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的技術(shù)支撐環(huán)境目前在國內(nèi)也是一個(gè)大難題。

　　三是道德關(guān)：我國當(dāng)前正處于道德危機(jī)的年代，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行監(jiān)管最嚴(yán)厲的資本市場(chǎng)上，目前仍然是造假成風(fēng)，整個(gè)股市騙子滿天飛，好人太少，會(huì)計(jì)信息虛假披露比比皆是，在這樣一個(gè)道德缺失的背景下推廣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，面臨一個(gè)道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)和計(jì)量、披露方面主觀性增加，報(bào)表編制者的自由裁量權(quán)大大增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息由謹(jǐn)慎向中性過渡�，F(xiàn)在情況好比以前是錢財(cái)分離，但現(xiàn)在是錢財(cái)合一，這樣發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)的幾率就成倍增加，濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)象隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施不但不能得到遏制還會(huì)蔓延，如原來很少玩的所得稅，隨著《所得稅會(huì)計(jì)》準(zhǔn)則實(shí)施，必然成為會(huì)計(jì)數(shù)字游戲的重頭戲之一，資產(chǎn)組及購買法更是無法預(yù)測(cè)操縱的后果，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量短期內(nèi)可能會(huì)惡化。

　　四是審計(jì)關(guān)：當(dāng)會(huì)計(jì)技術(shù)升級(jí)時(shí)，審計(jì)技術(shù)也必須升級(jí)，否則很難對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)公允做出研判，以前公司主要造假手法是業(yè)務(wù)造假，包括虛構(gòu)或隱瞞收入或費(fèi)用等，而當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予其充分的造假空間時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊技術(shù)也立即升級(jí)換代，轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)數(shù)字游戲，充分利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，盡管資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定減值計(jì)提不可轉(zhuǎn)回，但玩家們不會(huì)被此規(guī)定所制約，完全可以通過一筆業(yè)務(wù)拆成兩筆等方式繞過該規(guī)定，如某筆款項(xiàng)已計(jì)提一半的減值準(zhǔn)備，現(xiàn)全額收回，則按準(zhǔn)則規(guī)定一半要計(jì)入資本公積（實(shí)際該規(guī)定也是值得商榷的，這明顯與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沖突，與當(dāng)初修訂債務(wù)重組、非貨幣性交易一樣，到時(shí)可能又要改回來），玩家可能將一半沖抵債權(quán)，另外一半作為主營收入，只是增加了稅負(fù)。當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊主要手法轉(zhuǎn)向數(shù)字游戲時(shí)，審計(jì)師重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向反數(shù)字游戲，數(shù)字游戲偵查與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)造假偵查不一樣，銀廣夏式造假只要到海關(guān)核對(duì)一下報(bào)關(guān)單證據(jù)就出來了，可是數(shù)字游戲不一樣，它主要偵查主觀東西對(duì)不對(duì)，而不是以前審查重點(diǎn)是單據(jù)是否真實(shí)、實(shí)物債權(quán)是否存在，面對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計(jì)師由查賬師升級(jí)為分析師，不是證券分析師，而是審計(jì)分析師，報(bào)表編制者需要估值技術(shù)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)師也需要這些專業(yè)知識(shí)，也會(huì)做企業(yè)分析，這樣才能對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露做出正確的審查，目前新審計(jì)準(zhǔn)則也陸續(xù)出臺(tái)，確立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為核心的思路，會(huì)計(jì)信息以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露為核心，審計(jì)技術(shù)也轉(zhuǎn)向以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為核心，這就是所謂的道高一尺，魔高一丈，財(cái)務(wù)舞弊技術(shù)升級(jí)，轉(zhuǎn)向數(shù)字游戲，審計(jì)技術(shù)也同時(shí)升級(jí)，轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這也給我國習(xí)慣于賬項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)師提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn) .