原文標(biāo)題：我國法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章中與注冊會計師有關(guān)的內(nèi)容介紹（一）——中注協(xié)《行業(yè)法制動態(tài)》2006年第2期

　　2005年12月31日，《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部、中國證券監(jiān)督管理委員會、國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局、國家外匯管理局令2005年第28號 ）正式頒布，該辦法自發(fā)布之日起30日后施行。其中第十二條規(guī)定：“上市公司或投資者應(yīng)向商務(wù)部報送以下文件：（八）經(jīng)注冊會計師審計的該投資者近三年來的資產(chǎn)負(fù)債表；”

　　2005年12月19日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國資委《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實施意見》（國辦發(fā)[2005]60號）。其中與注冊會計師行業(yè)有關(guān)的內(nèi)容有：

　　一、嚴(yán)格制訂和審批企業(yè)改制方案（一）認(rèn)真制訂企業(yè)改制方案�！�…改制的操作程序，財務(wù)審計、資產(chǎn)評估等中介機(jī)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)交易市場的選擇等。

　　二、加強(qiáng)對改制企業(yè)的財務(wù)審計和資產(chǎn)評估（一）企業(yè)實施改制必須由審批改制方案的單位確定的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)審計和資產(chǎn)評估。確定中介機(jī)構(gòu)必須考察和了解其資質(zhì)、信譽(yù)及能力；不得聘請改制前兩年內(nèi)在企業(yè)財務(wù)審計中有違法、違規(guī)記錄的會計師事務(wù)所和注冊會計師；（二）財務(wù)審計應(yīng)依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定實施。其中，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，必須由會計師事務(wù)所逐筆逐項審核并出具專項意見，與審計報告一并提交國有產(chǎn)權(quán)持有單位作為改制方案依據(jù)，其中不合理的減值準(zhǔn)備應(yīng)予調(diào)整。……（四）改制為非國有的企業(yè)，必須在改制前由國有產(chǎn)權(quán)持有單位組織進(jìn)行法定代表人離任審計，不得以財務(wù)審計代替離任審計。離任審計應(yīng)依照國家有關(guān)法律法規(guī)和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》（國資委令第7號）及相關(guān)配套規(guī)定執(zhí)行。財務(wù)審計和離任審計工作應(yīng)由兩家會計師事務(wù)所分別承擔(dān)，分別出具審計報告。（八）非國有投資者以實物資產(chǎn)和專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等資產(chǎn)評估作價參與企業(yè)改制，由國有產(chǎn)權(quán)持有單位和非國有投資者共同認(rèn)可的中介機(jī)構(gòu)，對雙方進(jìn)入改制企業(yè)的資產(chǎn)按同一基準(zhǔn)日進(jìn)行評估；若一方資產(chǎn)已經(jīng)評估，可由另一方對資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。（九）在清產(chǎn)核資、財務(wù)審計、離任審計、資產(chǎn)評估、落實債務(wù)、產(chǎn)權(quán)交易等過程中發(fā)現(xiàn)造成國有資產(chǎn)流失、逃廢金融債務(wù)等違法違紀(jì)問題的，必須暫停改制并追查有關(guān)人員的責(zé)任。

　　五、嚴(yán)格控制企業(yè)管理層通過增資擴(kuò)股持股（四）規(guī)定：“存在下列情況之一的管理層成員，不得通過增資擴(kuò)股持有改制企業(yè)的股權(quán)：3.向中介機(jī)構(gòu)提供虛假資料，導(dǎo)致審計、評估結(jié)果失真，或者與有關(guān)方面串通，壓低資產(chǎn)評估值以及國有產(chǎn)權(quán)折股價的；4.違反有關(guān)規(guī)定，參與制訂改制方案、確定國有產(chǎn)權(quán)折股價、選擇中介機(jī)構(gòu)，以及清產(chǎn)核資、財務(wù)審計、離任審計、資產(chǎn)評估中重大事項的；5.無法提供持股資金來源合法相關(guān)證明的。”

　　六、加強(qiáng)對改制工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理中規(guī)定：“國有及國有控股企業(yè)以現(xiàn)金出資與非國有投資者共同投資設(shè)立新公司，并因此安排原企業(yè)部分職工在新公司就業(yè)的，執(zhí)行國辦發(fā)〔2003〕96號文件和本意見除清產(chǎn)核資、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、定價程序以外的其他各項規(guī)定�！�

　　2006年1月12日，民政部發(fā)布《基金會年度檢查辦法》（中華人民共和國民政部令第30號），該辦法自發(fā)布之日起施行。其中第四條規(guī)定：“年度工作報告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：財務(wù)會計報告、注冊會計師審計報告，開展募捐、接受捐贈、提供資助等活動的情況以及人員和機(jī)構(gòu)的變動情況等。

　　財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)符合《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的內(nèi)容和要求；注冊會計師審計報告，應(yīng)當(dāng)有注冊會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與被審計的基金會、境外基金會代表機(jī)構(gòu)簽訂委托合同的證明；”

　　2006年1月12日，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中資商業(yè)銀行行政許可事項實施辦法》（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令[2006]第2號）。該令已經(jīng)2005年11月10日中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會第40次主席會議通過，自2006年2月1日起施行。

　　其中，第一百二十七條規(guī)定：“申請中資商業(yè)銀行法人機(jī)構(gòu)高級管理人員任職資格，擬任人除應(yīng)當(dāng)符合第一百二十二條、第一百二十三條、第一百二十六條規(guī)定的條件外，還應(yīng)分別符合以下條件：（六）擬任總審計師或內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的，應(yīng)具備本科以上學(xué)歷，取得國家或國際認(rèn)可審計專業(yè)技術(shù)高級職稱（或通過國家或國際認(rèn)可的會計、審計專業(yè)技術(shù)資格考試），并從事財務(wù)、會計或?qū)徲嫻ぷ?年以上；（七）擬任總會計師或財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的，應(yīng)具備本科以上學(xué)歷，取得國家或國際認(rèn)可的會計專業(yè)技術(shù)高級職稱（或通過國家或國際認(rèn)可的會計專業(yè)技術(shù)資格考試），并從事財務(wù)、會計或?qū)徲嫻ぷ?年以上�！�

　　第一百三十條規(guī)定：“擬任人未達(dá)到上述學(xué)歷要求，但取得注冊會計師、注冊審計師或與擬任職務(wù)相關(guān)的高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的，視同達(dá)到相應(yīng)學(xué)歷要求，其任職條件中金融工作年限要求應(yīng)增加4年�！�

　　第一百三十七條規(guī)定：“擬任人曾任金融機(jī)構(gòu)董事長或高級管理人員的，申請人在提交任職資格申請材料時，還應(yīng)提交該擬任人的離任審計報告或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告�！�

　　第一百三十八條規(guī)定：“擬任人在同一法人機(jī)構(gòu)內(nèi)，同類性質(zhì)平行調(diào)整職務(wù)，或改任較低職務(wù)的，不需重新申請任職資格。在該擬任人任職前，應(yīng)向擬任職所在地銀監(jiān)分局或所在城市銀監(jiān)局提交離任審計報告或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告及有關(guān)任職材料。擬任職所在地銀監(jiān)分局或所在城市銀監(jiān)局應(yīng)向原任職所在地銀監(jiān)分局或所在城市銀監(jiān)局征求監(jiān)管評價意見。

　　有以下情形之一的，擬任職所在地銀監(jiān)分局或所在城市銀監(jiān)局應(yīng)書面通知擬任人及其所在中資商業(yè)銀行重新申請任職資格：

　�。ㄒ唬┪丛跀M任人任職前提交離任審計報告或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告及有關(guān)任職材料的；

　�。ǘ�）離任審計報告或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告結(jié)論不實、或顯示擬任人可能存在不適合擔(dān)任新職情形的；”

　　2006年2月28日通過的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》（中華人民共和國主席令第48號），自2006年6月1日起施行。

　　2006年2月15日，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于<企業(yè)財務(wù)通則>、<企業(yè)會計準(zhǔn)則>的批復(fù)》（國函〔1992〕178號）的規(guī)定，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財政部令第5號）進(jìn)行了修訂，發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（中華人民共和國財政部令第33號），本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

　　為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，2006年2月15日，財政部印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（財會[2006]3號）等38項具體準(zhǔn)則，本準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的通知》（財會[2006]4號），通知自2007年1月1日起施行，現(xiàn)行的《獨立審計基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則同時廢止。通知的主要內(nèi)容為：“為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會公眾利益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等22項準(zhǔn)則，修訂了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等26項準(zhǔn)則�！�

　　2006年1月17日，國家發(fā)改委發(fā)布《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第42號），該辦法自2006年3月1日起施行。其中第十四條規(guī)定：“經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府價格主管部門成本監(jiān)審的要求提交相關(guān)商品或服務(wù)的成本資料（以下簡稱成本資料），并對所提供成本資料的真實性、合法性負(fù)責(zé)。成本資料包括下列內(nèi)容：（一）按政府價格主管部門要求和規(guī)定表式核算填報的成本報表。（二）經(jīng)注冊會計師或稅務(wù)、審計等政府部門審計的年度財務(wù)會計報告。（三）其他與成本相關(guān)的資料。”

　　2006年2月24日，國家工商行政管理總局發(fā)布《企業(yè)年度檢驗辦法》（總局令第23號），該辦法自2006年3月1日起施行。其中第七條第（五）款中規(guī)定：“企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)提交年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，公司和外商投資企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提交由會計師事務(wù)所出具的審計報告�！�