國(guó)稅總局反避稅規(guī)則將于今年十一前后出臺(tái)

    國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處處長(zhǎng)蘇曉魯終于可以長(zhǎng)舒一口氣。

    9月20日，蘇曉魯向記者證實(shí)，國(guó)稅總局已通過(guò)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（Advance Pricing Arrangement，簡(jiǎn)稱(chēng)APA），預(yù)計(jì)將于十一前后出臺(tái)。

    出臺(tái)這個(gè)規(guī)則的背景是，據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，截至2004年8月底，累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家，全國(guó)累計(jì)實(shí)際使用外資金額5450.29億美元，外企總數(shù)達(dá)49萬(wàn)家，但所有外企中，有一半以上的都是虧損狀態(tài)。

    蘇曉魯認(rèn)為，有相當(dāng)部分的跨國(guó)公司是為了避稅而制造的人為虧損，跨國(guó)公司每年避稅給中國(guó)造成的稅收損失在300億元以上。

    普華永道轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)大中華區(qū)主管莊子男先生表示，即將發(fā)布的APA規(guī)則對(duì)于解決跨國(guó)公司避稅問(wèn)題將有重要作用。

    寶潔式的避稅路徑

    一些專(zhuān)家認(rèn)為，每年300億元的稅收損失可能還是一個(gè)比較保守的數(shù)字。

    林玉成從事國(guó)際稅務(wù)業(yè)務(wù)多年，在他所接觸的案例中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅占到了絕大部分。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查也表明，有97%的跨國(guó)公司的子公司認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是近幾年最重要的國(guó)際稅收問(wèn)題。

    所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為的控制定價(jià)。這其中包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等。

    轉(zhuǎn)讓定價(jià)的典型特征是“兩頭（注：購(gòu)銷(xiāo)）在外”和“高進(jìn)低出”。一般的操作路徑為，跨國(guó)公司在華子公司以高價(jià)從海外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買(mǎi)原材料，經(jīng)過(guò)產(chǎn)品加工制造后，再以低價(jià)出售給海外關(guān)聯(lián)公司。

    這樣做的好處是，跨國(guó)公司在華子公司出現(xiàn)虧損，而利潤(rùn)則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。據(jù)業(yè)內(nèi)人士估算，轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅總額已占到跨國(guó)公司避稅總額的60%.

    據(jù)林玉成稱(chēng)，蒲田國(guó)稅局就曾查出福建某知名外資鞋廠(chǎng)，3年來(lái)避稅近千萬(wàn)元，該公司的避稅路徑就是采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

    與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有所不同，全球洗化巨子P＆G則采取了資本弱化的方式一次性實(shí)現(xiàn)了8149萬(wàn)元的避稅。2002年，P＆G在華子公司廣州寶潔從廣東某銀行獲得高達(dá)20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無(wú)息借貸的方式借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。

    廣州寶潔此舉，一方面可將其所承擔(dān)的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅；另一方面，提供巨額無(wú)息貸款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。

    2003年上半年，廣州市國(guó)稅局依法調(diào)增了廣州寶潔企業(yè)應(yīng)納稅所得額共5.96億元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬(wàn)元。

    美國(guó)威凱平律師事務(wù)所周汀律師表示，一些外資企業(yè)還通過(guò)在國(guó)際避稅港注冊(cè)公司及利用中國(guó)稅法漏洞等多種方式達(dá)到避稅和偷漏稅的目的。

    APA反避稅

    普華永道北京稅務(wù)服務(wù)合伙人黃富成先生向記者表示，包括世界五百?gòu)?qiáng)在內(nèi)的跨國(guó)公司，很多都采用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

    中國(guó)稅務(wù)總局也很早意識(shí)到這一點(diǎn)，并于1991年就頒發(fā)了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，首次引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。其后幾年，國(guó)稅總局相繼頒發(fā)法規(guī)，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為加以細(xì)化。

    上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng)儲(chǔ)敏偉教授向記者表示，為追求利潤(rùn)最大化，企業(yè)避稅是無(wú)可指責(zé)的；而政府采取反避稅政策，保護(hù)稅基，此為政府行為。

    從世界范圍來(lái)看，APA（預(yù)約定價(jià)）被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的最有效方式。

    APA是由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題。其適用于納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)和使用、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)。

    APA目前已成為國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前包括美國(guó)、OECD國(guó)家、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、香港等二十個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用APA.

    中國(guó)于1998年首次提出“預(yù)約定價(jià)”。

    國(guó)稅總局第59號(hào)文《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》中，首次提出企業(yè)可用“預(yù)約定價(jià)”的方式繳納關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的所得稅。這個(gè)規(guī)程還界定了關(guān)聯(lián)企業(yè)，確定了哪些關(guān)聯(lián)交易可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，規(guī)定了調(diào)查的程序等內(nèi)容。

    畢馬威稅務(wù)經(jīng)理顧英華說(shuō)，1998年，廈門(mén)市國(guó)稅局與某臺(tái)資公司簽訂了APA協(xié)議，首開(kāi)我國(guó)APA反避稅先河。之后，一些跨國(guó)公司相繼與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂APA協(xié)議。

    普華永道稅務(wù)服務(wù)合伙人莊子男先生表示，截至目前，已有超過(guò)200家企業(yè)實(shí)施了APA，這些企業(yè)廣泛分布在深圳、廣州、廈門(mén)、青島、上海等地，并且包括很知名的世界500強(qiáng)公司。

    “簽訂APA會(huì)給跨國(guó)公司帶來(lái)一個(gè)確定性的預(yù)期�！鼻f子男先生說(shuō)，“它至少可以確定在APA有效的期間內(nèi)，不會(huì)再有稅務(wù)部門(mén)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)是很重要的�！�

    無(wú)錫市國(guó)稅局涉外分局反避稅科副科長(zhǎng)劉震表示，無(wú)錫市從2001年開(kāi)始進(jìn)行APA的嘗試，迄今已通過(guò)三四家企業(yè)的預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。

    而在外商投資較多的福建莆田，從1998年到2003年間，莆田國(guó)稅局已對(duì)41戶(hù)企業(yè)成功地進(jìn)行了反避稅。據(jù)林玉成透露，通過(guò)APA安排，每年給莆田至少帶來(lái)一千萬(wàn)元的增量稅收。

    乖孩子與壞孩子

    盡管APA對(duì)于跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅有比較明顯的作用，但在實(shí)際操作中，還存在這樣那樣的問(wèn)題。

    一個(gè)有趣的現(xiàn)象是，目前簽署協(xié)議的200多家外企中，大部分都是被稅務(wù)局稽查后，才主動(dòng)和稅務(wù)局協(xié)商，希望有一個(gè)APA的安排。

    即便這樣，莊子男先生仍愿意將他們稱(chēng)之為“乖孩子”，因?yàn)樗麄冎辽僭敢庵鲃?dòng)與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)合作。

    “通常都是乖孩子才與你商談APA，壞孩子是不可能的。這樣子，乖孩子全都簽訂APA，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以把精力放到別的地方去，不用跟乖孩子再來(lái)磨這個(gè)事情，沒(méi)有這個(gè)必要。”莊子男先生說(shuō)，“國(guó)家的稅收成本將會(huì)得以降低，同時(shí)稅款將會(huì)提升。對(duì)吸引投資也有好處�！�

    莊子男透露，目前已經(jīng)有很多企業(yè)和普華永道接觸，愿意和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂APA安排�！拔覀冇龅降倪�是乖孩子多一些�！�

    莊子男的同事——黃富成也向記者表示，大部分跨國(guó)公司并不愿意去承擔(dān)避稅的風(fēng)險(xiǎn)，簽訂APA在某種程度上是給這些企業(yè)吃了一顆定心丸。

    畢馬威稅務(wù)部李蔚容小姐說(shuō)，畢馬威目前接觸的客戶(hù)，對(duì)于APA的認(rèn)同度較高。

    在跨國(guó)公司中，摩托羅拉應(yīng)該是乖孩子的典型了。

    在2001、2002連續(xù)兩年外資企業(yè)納稅百?gòu)?qiáng)排行榜中，摩托羅拉分別以22.8億、21.8億排在第2位和第5位。在剛剛公布的2003年年度排行中，摩托羅拉以7.5億排在了21位，廣州寶潔則首次進(jìn)入百?gòu)?qiáng)，并以16.7億高居第7位。

    黃富成表示，與這些納稅大戶(hù)相比，那些旨在避稅而在BVI等地注冊(cè)公司的企業(yè)，就不會(huì)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)接觸了。

    國(guó)稅總局在今年6月下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》中，列出了壞孩子的特征：長(zhǎng)期虧損、微利卻在不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)。

    國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王�？当硎�，這些企業(yè)將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審計(jì)的對(duì)象。王裕康還特別提到，“與避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，比如你跟開(kāi)麥群島有業(yè)務(wù)往來(lái)，這就不用看別的了，很可能就直接進(jìn)入我們的視野了。”

    APA的突破和難點(diǎn)

    林玉成接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，在莆田與外資企業(yè)談判APA是一件并不輕松的事情。

    1998年與外企談判時(shí)，主要參考的就是廈門(mén)的案例，那時(shí)59號(hào)文雖然出臺(tái)，但缺乏指導(dǎo)性措施。

    去年6月份，國(guó)稅總局出了一個(gè)APA的草案，這份草案成為這之后林玉成談判的主要操作依據(jù)。但在操作幾十個(gè)案例后，林玉成還是有些后怕。

    “畢竟要考慮地方的投資環(huán)境，所以現(xiàn)在不可能全面開(kāi)花，對(duì)所有外資企業(yè)去審查�！绷钟癯烧f(shuō)，“另外，由于沒(méi)有足夠的法律支撐，談判時(shí)感到腰桿不硬，調(diào)整的剛性不足。”

    莊子男先生說(shuō)，即將出臺(tái)的APA實(shí)施規(guī)則會(huì)有一定的突破。他著重強(qiáng)調(diào)了四點(diǎn)。

    其一，是有了一個(gè)全國(guó)性的統(tǒng)一法規(guī)，改變以前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)“各自為政”的局面，同時(shí)也有了足夠的法律支撐。

    其二，是對(duì)某些跨國(guó)公司進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)。中國(guó)稅務(wù)局并不允許跨國(guó)公司在華的子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)合并，比如，某跨國(guó)公司在華有30家子公司，涉及到預(yù)約定價(jià)時(shí)，以前是每一個(gè)子公司都必須和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局協(xié)商，不僅成本高，而且各地要求也不一樣。

    現(xiàn)在出臺(tái)的APA則對(duì)此有明文規(guī)定，國(guó)稅總局將對(duì)這些跨國(guó)公司進(jìn)行總協(xié)調(diào)。

    其三，年限的問(wèn)題：2～4年。APA規(guī)則中專(zhuān)門(mén)提到“預(yù)約定價(jià)安排一般僅適用于自納稅人提交正式申請(qǐng)年度的次年起2至4個(gè)未來(lái)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)”。

    這個(gè)規(guī)定的言下之意是，如果企業(yè)簽訂了預(yù)約定價(jià)安排并嚴(yán)格遵守，那么在未來(lái)2到4年內(nèi)，將不再面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

    其四，是真正考慮了與國(guó)際的接軌。莊子男先生特別提到，即將出臺(tái)的APA實(shí)施規(guī)則中，涉及的有關(guān)規(guī)定與國(guó)際上APA的操作基本上是一致的。另外，在APA實(shí)施規(guī)則中，幾乎每一章節(jié)的最后都有涉及雙邊和多邊談判時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)給國(guó)稅總局的字樣，這與國(guó)際上APA的操作基本上是一致的。

    林蔚容小姐比較了去年的APA草案和即將出臺(tái)的APA實(shí)施規(guī)則，她注意到雙邊和多邊的相關(guān)內(nèi)容是最近一次才加上去的。

    “規(guī)則在多處強(qiáng)調(diào)了要與國(guó)際接軌�！鼻f子男先生說(shuō)，“但在如何操作雙邊和多邊談判問(wèn)題上，目前我們都還只是摸索�！�

    劉震副科長(zhǎng)表示，由于牽涉到兩國(guó)政府之間的稅收問(wèn)題，雙邊談判的難度遠(yuǎn)高于單邊談判。據(jù)他透露，目前深圳有一家企業(yè)正在進(jìn)行雙邊預(yù)約定價(jià)的談判，國(guó)稅總局已和日本方面進(jìn)行過(guò)一次協(xié)商，但結(jié)果不明。

    林蔚容小姐則認(rèn)為，單邊談判就只是跨國(guó)公司和中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)商談，雙方簽訂的APA協(xié)議也只對(duì)跨國(guó)公司在華稅收產(chǎn)生效應(yīng)，由于未能得到其他國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的認(rèn)可，因而可能造成了跨國(guó)公司在另外國(guó)家的重復(fù)征稅問(wèn)題。