前沿論壇關(guān)注稅收制度的立法缺位

　　依法納稅僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)自律，嚴(yán)格執(zhí)法，盡可能做到應(yīng)收盡收和不收“過頭稅”就能完全得以實(shí)現(xiàn)嗎？目前我國(guó)僅有三部立法機(jī)關(guān)通過的稅收法律，其他都是以行政法規(guī)的形式頒布，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中缺少足夠的法律依據(jù)。

　　實(shí)際上，除了已有廣泛討論的征納雙方主體之外，更大范圍內(nèi)的有關(guān)機(jī)構(gòu)、部門或組織也有著不可忽視的責(zé)任。

　　加強(qiáng)立法是前提

　　我國(guó)的稅收立法現(xiàn)狀并不理想。

　　在現(xiàn)行的稅收法律性規(guī)定中，僅有三部立法機(jī)關(guān)通過的法律，其他都是行政機(jī)關(guān)在得到立法機(jī)關(guān)授權(quán)后以行政法規(guī)的形式頒布的。根據(jù)稅收法定主義，對(duì)于涉及公民財(cái)產(chǎn)的征收活動(dòng)，必須以法律的形式做出規(guī)定。

　　因此，稅收立法改進(jìn)的重要方面是提升稅收法規(guī)或規(guī)章的法律級(jí)次。盡管這些法規(guī)或規(guī)章在歷史的特定階段發(fā)揮了重要作用，但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，它們?cè)絹碓讲荒苓m應(yīng)新形勢(shì)的需要，稅收制度上的立法缺位或缺陷日益突出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中也無(wú)法完全理直氣壯。納稅人的一句“你執(zhí)行的是自己制定的規(guī)則”就會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難反駁。

　　按照公共財(cái)政的觀點(diǎn)，稅收在本質(zhì)上是全體納稅人因國(guó)家向其提供公共產(chǎn)品而同意國(guó)家向其無(wú)償收取的財(cái)產(chǎn)。稅收的實(shí)施從根本上源自全體國(guó)民的授權(quán)和許可，也就是國(guó)民通過由其代表組成的法定機(jī)關(guān)，以制定法律的形式進(jìn)行稅款征收的結(jié)果。正是由于這樣的原因，憲法才規(guī)定稅收必須以法律的形式確定才能征收。

　　用好稅收是重要一環(huán)

　　稅款從納稅人手中征收上來了，但如何用于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和提高全體國(guó)民的生活水平呢？這當(dāng)然是納稅人非常關(guān)心的問題。政府的職能主要是提供公共產(chǎn)品，那么這一點(diǎn)確實(shí)做到了嗎？有沒有將稅款浪費(fèi)于不必要的非公共產(chǎn)品的情況？政府提供的公共產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量如何？是否與所用稅款相匹配？及時(shí)性和有效性怎樣？

　　若要令人滿意地解答這些問題，首先就需要立法機(jī)關(guān)認(rèn)真審議政府年度財(cái)政預(yù)算和決算，真正代表廣大納稅人的利益，規(guī)范預(yù)算立法并嚴(yán)格依法監(jiān)督預(yù)算方案的執(zhí)行和完成情況。另外，作為整體預(yù)算總攬部門的財(cái)政機(jī)關(guān)也有責(zé)任和義務(wù)嚴(yán)把預(yù)算編制和執(zhí)行關(guān)，確保納稅人的稅款用到實(shí)處，使他們心悅誠(chéng)服。不僅如此，所有以國(guó)家稅款供養(yǎng)的政府部門或非政府機(jī)構(gòu)都應(yīng)該珍惜每一分經(jīng)費(fèi)，不能隨意亂用，防止貪污和浪費(fèi)。

　　部門協(xié)作是有效途徑

　　稅收在征收、管理、檢查等環(huán)節(jié)需要有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)的合作，比如負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)登記的工商部門和為納稅人資金往來提供服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)等。新的《稅收征管法》規(guī)定，負(fù)責(zé)企業(yè)設(shè)立或變更登記事務(wù)的工商部門應(yīng)定期向同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握有多少企業(yè)在工商登記后，不按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記而進(jìn)行違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。自2002年10月15日起施行的新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，工商部門的具體通報(bào)辦法由國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家工商總局共同制定。我認(rèn)為，在通報(bào)辦法中對(duì)工商機(jī)關(guān)的不作為行為應(yīng)該制定較嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，以使《細(xì)則》的規(guī)定落到實(shí)處，不至于成為一紙空文。

　　另外，銀行以其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要地位也在促進(jìn)依法治稅中有著不可替代的作用和無(wú)法推卸的責(zé)任。特別是日益市場(chǎng)化的國(guó)有商業(yè)銀行不能再以其特殊地位或銀行保密的規(guī)定等名義拒絕為稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法檢查或凍結(jié)納稅人賬戶以及扣繳稅款等行為提供協(xié)助。新的《稅收征管法》規(guī)定，對(duì)拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)上述決定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)處以十萬(wàn)元以上、五十萬(wàn)元以下的罰款。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》更進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼的金融機(jī)構(gòu)也要處以兩千元以上、兩萬(wàn)元以下的罰款。

　　中央地方分配應(yīng)明確

　　稅收權(quán)是主權(quán)的重要組成部分，也是各級(jí)政府履行職責(zé)的惟一財(cái)政基礎(chǔ)。中央與地方在各種權(quán)力和事務(wù)上的分配制度，應(yīng)該盡快以法律的形式予以明確，這直接影響著實(shí)現(xiàn)依法治稅的進(jìn)程。因?yàn)椋�各�?jí)地方政府要“為官一任、造福一方”，就要因地制宜地規(guī)劃、安排轄區(qū)范圍內(nèi)的事務(wù)，而如果作為其組成部門的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)卻在執(zhí)行基本上完全由中央（立法機(jī)關(guān)或行政機(jī)關(guān)）制定的稅收法律或法規(guī)，矛盾也就不可避免，勢(shì)必影響稅法執(zhí)行的剛性。在現(xiàn)實(shí)情況下，即使是中央直屬的國(guó)稅系統(tǒng)，也因其具體工作人員的各種經(jīng)濟(jì)利益與當(dāng)?shù)卣�府部門有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，而難免在工作上受到干擾和制約。

　　綜上所述，依法治稅單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的努力將是非常困難的，也是很不實(shí)際的。要依靠立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、相關(guān)政府部門和金融機(jī)構(gòu)以及行業(yè)自律組織從不同側(cè)面完善自身工作，另外，以法律形式對(duì)中央與地方在事權(quán)、財(cái)權(quán)等權(quán)力、職責(zé)上進(jìn)行明確、合理的界定，也是促進(jìn)依法治稅的重要因素。