中國稅制改革直擊跨國公司避稅軟肋

　　跨國企業(yè)在中國大肆避稅已經(jīng)是公開秘密，有關(guān)部門也已經(jīng)為此開展了幾次大規(guī)模的反避稅行動(dòng)。

　　5月以來，國稅總局的反避稅行動(dòng)不斷升級并最終成為一場“反避稅風(fēng)暴”，由于這場“反避稅風(fēng)暴”正在將反避稅行動(dòng)制度化并引發(fā)了中國的稅制改革，讓很多跨國公司感到膽戰(zhàn)心驚。

　　中國將反避稅行動(dòng)制度化

　　全球第一大會計(jì)師事務(wù)所普華永道前不久公布的一項(xiàng)調(diào)查顯示，四成跨國企業(yè)認(rèn)為中國是亞太區(qū)中給它們帶來最大稅務(wù)挑戰(zhàn)的國家。普華永道中國稅務(wù)主管合伙人王翠萍告訴記者，這些跨國企業(yè)的老總在跟她交流時(shí)，說得最多的一句話就是，“我因?yàn)橹袊�的稅�?wù)問題而整宿睡不著覺。”

　　讓這些跨國企業(yè)老總真正睡不好覺的是中國國稅總局正在掀起的“反避稅風(fēng)暴”。

　　在這次調(diào)查中，66%的跨國企業(yè)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)對他們來說是一項(xiàng)最大的考驗(yàn)。而轉(zhuǎn)讓定價(jià)正是“2005年全國反避稅工作計(jì)劃”中的核心部分，這也被認(rèn)為標(biāo)志著中國正在將反避稅行動(dòng)制度化。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的主要手法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)鍵在于，通過從高稅國向低稅國以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使相關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。

　　據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，截至2004年8月底，我國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家，但一半以上都是“虧損”狀態(tài)。5月23日，國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)再次呈現(xiàn)外企中國生存之“怪現(xiàn)狀”：1至4月份，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤3893億元，比去年同期增長15.6%；而外商及港、澳、臺商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤 1075億元，不升反降3.5%.一方面是經(jīng)營生產(chǎn)欣欣向榮，一方面是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)長期“紅燈”（虧損）高懸。“我們認(rèn)為虧損企業(yè)里面，有2／3屬于非正常虧損。”

　　國稅總局國際稅務(wù)司副司長王�？蹈嬖V記者，“造成非正常虧損的主要手段之一就是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤轉(zhuǎn)讓出去。我們保守估計(jì)，每年轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的稅款損失有300億元�！�

　　國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司助理巡視員蘇曉魯也指出，“中國每年因跨國企業(yè)避稅而損失的稅收收入約為300億元，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅總額在跨國公司避稅總額中約占60％。”

　　一位從事國際稅收籌劃的專業(yè)人士向《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者介紹了幾種常見的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅手段。第一種是高進(jìn)低出。這種手法對“兩頭在外”的企業(yè)特別有效：原材料以高價(jià)格進(jìn)口，產(chǎn)成品以低價(jià)出口，于是在國內(nèi)的加工企業(yè)利潤趨于零甚至虧損。而實(shí)際上企業(yè)利潤已經(jīng)被轉(zhuǎn)移到境外去了。第二種是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間固定資產(chǎn)購銷和租賃避稅。比如將設(shè)備或者固定資產(chǎn)抬高價(jià)格，虛增企業(yè)生產(chǎn)成本；將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在進(jìn)口設(shè)備價(jià)款中逃避技術(shù)費(fèi)預(yù)提所得稅；將境內(nèi)財(cái)產(chǎn)高價(jià)租賃給境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，于是企業(yè)利潤通過租賃費(fèi)用轉(zhuǎn)移出境。

　　從深圳市國稅局2003年的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳的情況來看，企業(yè)的虧損情況比較嚴(yán)重，虧損面達(dá)到46%.

　　2004年10月4日，歷時(shí)一年多的國家稅務(wù)總局《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（簡稱APA）正式出臺。APA規(guī)則的實(shí)施允許企業(yè)通過“預(yù)約定價(jià)”的方式繳納關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的所得稅，即允許企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就相關(guān)應(yīng)納所得稅或是銷售利潤率區(qū)間進(jìn)行商談?wù)撟C，并按此納稅。作為國際通行的納稅方式，預(yù)約定價(jià)使得政府部門的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本可能減輕，跨國公司也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。

　　中國借鑒國外經(jīng)驗(yàn)加快稅制改革

　　外企避稅已經(jīng)成為“公開的秘密”，國稅總局的反避稅行動(dòng)也不斷升級。近日，中日兩國稅務(wù)當(dāng)局在北京正式簽署我國第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排（BAPA），雙方首度開始反避稅合作。評論人士認(rèn)為，這對那些長期在中國避稅的跨國企業(yè)來說甚至可以用“噩耗”來形容。

　　由于避稅沖擊國家的稅收權(quán)益，直接減少國家稅收收入，世界各國對此都高度重視。美國是最早實(shí)行反避稅的國家。早在一戰(zhàn)時(shí)期，就已經(jīng)開始了反避稅立法。

　　日本、英國、加拿大、澳大利亞等國家，無不重視反避稅工作。日本和加拿大成立了反避稅部；意大利、新加坡等國也像美國一樣設(shè)立了稅務(wù)警察。這些國家經(jīng)常就反避稅法律、手段等方面情況交流信息，相互借鑒，取長補(bǔ)短。

　　由于種種因素制約，中國稅務(wù)部門正在推行的預(yù)約定價(jià)工作進(jìn)展并不快，目前全國僅簽訂了大約100份預(yù)約定價(jià)協(xié)議書，每年反避稅所取得的稅收收入甚至還不到 10億元。因此，國家稅務(wù)總局局長謝旭人早些時(shí)候曾表示，中國今年將進(jìn)一步加大反避稅力度，積極推行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)管理制度。

　　“外企避稅是一個(gè)國際性的問題，解決這一問題的關(guān)鍵是信息。”國稅總局稅科所副所長靳東升告訴記者，盡管外企避稅非常嚴(yán)重，但稅務(wù)部門要想徹底查處并非易事。這種模式的最大難題是稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查成本和納稅人遵從成本較高。

　　信息＋人才：反避稅行動(dòng)中的瓶頸

　　預(yù)約定價(jià)的操作方法是稅務(wù)部門與應(yīng)稅單位就具體應(yīng)納稅額進(jìn)行協(xié)商，確定一個(gè)數(shù)字，在一定時(shí)期內(nèi)不發(fā)生變化。可見，這一制度成敗與否的關(guān)鍵在于“協(xié)商”或者說“談判”。而這又恰恰是稅務(wù)部門的軟肋。

　　談判的核心是知己知彼。但稅務(wù)部門要想針對每一家企業(yè)都做到“斤斤計(jì)較”確實(shí)存在現(xiàn)實(shí)操作的障礙�！叭瞬湃狈σ彩莻�(gè)很大的問題�！蓖踉？堤寡��？鐕�企業(yè)稅收不僅涉及國內(nèi)稅法和稅率，還需要稅務(wù)人員了解世界各國的稅收制度、稅收協(xié)定等，而目前我們不少稅務(wù)人員只能簡單地將國內(nèi)稅法條款套用在涉外稅收中，很難保證國際稅收真正到位。

　　面對這樣的問題，國家稅務(wù)總局有關(guān)人士表示，準(zhǔn)備從幾個(gè)方面加以解決，首先是大幅提高稅務(wù)人員的待遇水平，吸引外部人才加盟；其次是效仿“風(fēng)暴運(yùn)動(dòng)”，專打“大老虎”�！�審計(jì)風(fēng)暴”和“環(huán)保風(fēng)暴”，是非常成功的典范，它們的典范就在于給同樣面對經(jīng)費(fèi)、人力不足問題的監(jiān)管部門尋找到一條社會輿論參與監(jiān)督、 “殺雞儆猴”的積極成效；再者是實(shí)行重賞制度，鼓勵(lì)更多知情的專業(yè)人士舉報(bào)，對其進(jìn)行重獎(jiǎng)。并對被舉報(bào)的企業(yè)一旦查實(shí)就予以公開曝光，讓其為之付出金錢和聲譽(yù)的雙重代價(jià)；最后是進(jìn)一步深化稅制改革，真正從制度上解決問題。