國(guó)稅總局拉開全國(guó)性反避稅大幕 實(shí)施細(xì)則將出臺(tái)

　　7月上旬，國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處和各地政府相關(guān)部門的官員齊聚山東煙臺(tái)，商議開發(fā)一套可聯(lián)通全國(guó)各地反避稅部門的軟件系統(tǒng)。

　　據(jù)與會(huì)者透露，會(huì)議的背景是，一個(gè)與國(guó)際接軌的“預(yù)約定價(jià)安排(Advance Pricing Arangment，簡(jiǎn)稱APA)實(shí)施規(guī)則”將正式出臺(tái)。

　　此前的6月16日，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所駐北京轉(zhuǎn)移定價(jià)合伙人梅杞成收到了一份厚重的邀請(qǐng)函，之所以說“厚重”，是因?yàn)槌�了首頁約請(qǐng)他到國(guó)家稅務(wù)總局參加一個(gè)特別安排的會(huì)議外，函后還附了一份“比較多頁”的草案，草案的名字是已經(jīng)傳說了兩年左右的APA。

　　同時(shí)收到函件的還有安永、德勤和畢馬威，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一個(gè)不漏。

　　6月20日，國(guó)稅總局反避稅處處長(zhǎng)蘇曉魯牽頭，會(huì)議如期在國(guó)稅總局的一個(gè)會(huì)議室召開，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，有8家國(guó)際著名的跨國(guó)公司派人出席。

　　“它們都是在中國(guó)投資額最靠前的跨國(guó)公司�！币晃粎⒓訒�(huì)議的會(huì)計(jì)專家透露，這些跨國(guó)公司對(duì)這個(gè)會(huì)議非常重視，派出的人員不是稅務(wù)主管就是財(cái)務(wù)總監(jiān)，他們有的還是專程從外地趕往北京參加會(huì)議。

四大所諫言APA草案

　　跨國(guó)公司沒有理由不重視這次會(huì)議，根據(jù)安永會(huì)計(jì)事務(wù)所的調(diào)查，有97%的跨國(guó)公司的子公司認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是這兩年最重要的國(guó)際稅收問題，而這個(gè)會(huì)議將直接決定中國(guó)政府將在這個(gè)方面采取何種政策。

　　會(huì)議持續(xù)的時(shí)間并不長(zhǎng)，但是在這半天里，四大所和8家跨國(guó)公司充分地就APA提出了不同意見。

　　因?yàn)椤斑@將是一個(gè)與國(guó)際并軌的新法規(guī)，具有深遠(yuǎn)的意義！”畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所稅務(wù)部的趙益民博士，在6月24日晚把他就草案的意見發(fā)送給了在北京的稅務(wù)合伙人，反避稅處要求各會(huì)計(jì)事務(wù)所于6月25日再提交一份對(duì)草案的書面意見。

　　恰如上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院專家張人驥所言，預(yù)約定價(jià)納稅方式可以遏制跨國(guó)公司通過關(guān)聯(lián)交易避稅和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，這正是國(guó)稅總局此番欲出臺(tái)APA的一個(gè)重要?jiǎng)右颉?br>
　　早在1990年代初，國(guó)稅總局就認(rèn)識(shí)到跨國(guó)公司通過關(guān)聯(lián)交易時(shí)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的問題，并在深圳、青島、上海等沿海數(shù)十個(gè)城市開展了系列調(diào)查。據(jù)一知名會(huì)計(jì)師務(wù)所估計(jì)，30%在華跨國(guó)公司從未交過所得稅，80%的跨國(guó)公司逃漏稅，40%虧損外資企業(yè)虛虧實(shí)盈。稅務(wù)總局反避稅處蘇曉魯處長(zhǎng)說：“年虧損總額達(dá)1200億元的40萬家外企中，有60%虧損，其中不少實(shí)際處于盈利狀態(tài)，跨國(guó)公司每年避稅給中國(guó)造成的損失在300億元以上�！�

　　1998年，國(guó)稅總局發(fā)布第59號(hào)文《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》�熡懻摳澹�，這個(gè)規(guī)程界定了關(guān)聯(lián)企業(yè)，確定了哪些關(guān)聯(lián)交易可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，規(guī)定了調(diào)查的程序等，其中一個(gè)影響深遠(yuǎn)的重要內(nèi)容，是其第十一章四十八條提到，允許企業(yè)通過“預(yù)約定價(jià)”的方式繳納關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的所得稅，即允許企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就相關(guān)應(yīng)納稅所得或者銷售利潤(rùn)率區(qū)間，進(jìn)行商談?wù)撟C，并按此納稅。

　　預(yù)約定價(jià)是國(guó)際通行的一種納稅方式，除了可以減低政府部門的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本，跨國(guó)公司也減低了被稽查后雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，因此此后幾年申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)的企業(yè)逐年增加，至2002年的4年間已經(jīng)有100多家企業(yè)提出申請(qǐng)，光去年一年就達(dá)到有86家。而他們主動(dòng)提出預(yù)約定價(jià)方式的一個(gè)重要原因，是他們中的大多數(shù)都曾經(jīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查和補(bǔ)征稅款。

　　但是第59號(hào)文并沒有就哪些范圍可以申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)、如何申請(qǐng)、需要提供哪些文件、可以預(yù)約的年期等實(shí)施細(xì)則作出規(guī)定，這為各地操作帶來困難和差異。

APA草案

　　其實(shí)國(guó)稅總局一直在動(dòng)腦筋，據(jù)知情人士介紹，專門成立的反避稅處早在兩年前就開始放出話來，要出臺(tái)一部專門的預(yù)約定價(jià)操作規(guī)則，此后時(shí)間里多次召開研討會(huì)，多次與國(guó)際上最熟悉APA的經(jīng)濟(jì)與發(fā)展組織進(jìn)行溝通。但是由于種種原因，這個(gè)規(guī)則一直沒有出臺(tái)，今年6月20日的會(huì)議，陡然轉(zhuǎn)機(jī)出現(xiàn)。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人莊子男認(rèn)為，中國(guó)的APA將于短期內(nèi)正式推出。

　　據(jù)多位看見該草案(討論稿)的知情人士介紹，草案分為總則、預(yù)備階段、正式申請(qǐng)、審計(jì)與評(píng)估、磋商、簽訂安排、監(jiān)控執(zhí)行和附則共計(jì)八章，一共有28條。

　　在這個(gè)實(shí)施規(guī)則的總則中，一個(gè)頗為值得關(guān)注的地方，是對(duì)于適用企業(yè)范圍的規(guī)定，草案并沒有專門指出只針對(duì)跨國(guó)公司。有會(huì)計(jì)所合伙人分析，以前說到APA，一般都是針對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到海外，現(xiàn)在看來，這個(gè)政策的涵蓋面遠(yuǎn)遠(yuǎn)增大，自然也包括了那些內(nèi)資企業(yè)到國(guó)外投資的情況。

　　“預(yù)備階段”和“正式申請(qǐng)”兩章中，較為詳細(xì)地規(guī)定了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)如何溝通的程序、需要提供的文件等等，其內(nèi)容與美國(guó)稅法和國(guó)際通行的APA非常相似。

　　“審計(jì)與評(píng)估”一章則是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理申請(qǐng)作出規(guī)定，要求也較為嚴(yán)格，諸如“認(rèn)真”、“嚴(yán)密”等字眼見諸其間，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須限期答復(fù)，必須有書面的確認(rèn)等等。

　　“磋商”與“簽訂安排”兩章，主要對(duì)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方如何談判并簽訂協(xié)議作出了規(guī)定。一個(gè)重要的要求，是企業(yè)的法定代表人和政府部門的負(fù)責(zé)官員都要出席簽字儀式。

　　據(jù)普華永道會(huì)計(jì)所香港轉(zhuǎn)讓定價(jià)高級(jí)經(jīng)理劉啟源介紹，在深圳稅務(wù)部門有一支專門的隊(duì)伍，專門負(fù)責(zé)處理當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提出的預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)與談判，隊(duì)伍不光懂得相關(guān)專業(yè)(例如不是會(huì)計(jì)師就是評(píng)估人或經(jīng)紀(jì)人)，他們還要懂得談判的技巧，因?yàn)樗麄兊闹饕�任�?wù)就是與企業(yè)談判�，F(xiàn)在如果APA推行，這樣的隊(duì)伍將在全國(guó)各地都出現(xiàn)了。

　　第七章是“監(jiān)控執(zhí)行”，雙方一旦簽訂約定，企業(yè)有義務(wù)在年中和年度時(shí)對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行申報(bào)，表明已經(jīng)按照有關(guān)約定執(zhí)行；稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行審查。

　　據(jù)參加會(huì)議者介紹，這個(gè)APA草案中并沒有涉及到如果企業(yè)沒有遵守約定的懲罰制度，莊子男先生認(rèn)為這也是符合國(guó)際慣例的，因?yàn)锳PA制度的一個(gè)重要原則應(yīng)該是平等自愿，而企業(yè)一般也不會(huì)隨意違約，因?yàn)橐坏┰诙悇?wù)機(jī)關(guān)失去信用，必然意味著懷疑的加大和審查的加嚴(yán)，企業(yè)將付出巨大的時(shí)間、人力和物力成本。

針弊取新

　　從APA草案的基本內(nèi)容來看，關(guān)于預(yù)約定價(jià)的實(shí)施大大具體化，同時(shí)也完善了關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的界定。

　　APA最核心的原則就是企業(yè)通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則(轉(zhuǎn)讓定價(jià)或者transfer price)，從而降低跨國(guó)企業(yè)日后受到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

　　但針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身，稅務(wù)部門和跨國(guó)公司的理解并不完全一致，對(duì)于“轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移在中國(guó)獲得的利潤(rùn)以逃避稅收的一種方式”的說法，莊子男認(rèn)為，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為更多的有戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理上的考慮，“避稅不是其主要?jiǎng)右颉薄?br>
　　不可否認(rèn)的是，由于國(guó)家稅率的差別，很多跨國(guó)公司確實(shí)以轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式逃避國(guó)內(nèi)稅收。但是因國(guó)內(nèi)招商引資的壓力，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為沒有得到公開和充分的重視。

　　為查處跨國(guó)公司的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常的做法是：如果察覺某一個(gè)跨國(guó)公司在國(guó)內(nèi)有以轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的做法的話，“一般是經(jīng)過調(diào)查該公司來調(diào)整的，經(jīng)過稅務(wù)審查，如果發(fā)現(xiàn)有問題，就對(duì)公司的稅進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)交稅款。”青島國(guó)家稅務(wù)局的一位稽查人員說，“這樣調(diào)整的難度很大�！�

　　國(guó)稅總局第59號(hào)文件的出臺(tái)，加大了對(duì)跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的審查力度，但是依然存在不足。長(zhǎng)期從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)咨詢的普華永道稅務(wù)合伙人莊子男先生，概括稅務(wù)機(jī)關(guān)目前調(diào)整方法的弊端：第一個(gè)壞處是事后調(diào)整可能導(dǎo)致雙重征稅，“公司已經(jīng)納過稅了，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)再來調(diào)整，此種情況中同一個(gè)利潤(rùn)可能在不同國(guó)家中出現(xiàn)雙重征稅問題”，雙重征稅最直接的后果是加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　第二個(gè)壞處是事后調(diào)整帶來的大量人力、物力的耗費(fèi)。所有人力和物力的耗費(fèi)在于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)雙方。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)可能對(duì)于定價(jià)安排各執(zhí)一詞，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要投入很多的人力和物力來調(diào)查這個(gè)企業(yè)；企業(yè)也需要很多的人力物力來說明和評(píng)估利潤(rùn)的合理性。

　　第三個(gè)壞處是宏觀層面的。如果一個(gè)地方對(duì)于稅收方面的事后調(diào)查情況嚴(yán)重的話，跨國(guó)公司在選擇投資地點(diǎn)方面可能要有所考慮了，“于是就出現(xiàn)了投資不平衡的狀態(tài)”。

　　針對(duì)即將出臺(tái)的APA，四大所的稅務(wù)合伙人都認(rèn)為這是“非常大的突破”。突破體現(xiàn)在兩個(gè)方面，轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題開始有了一個(gè)更主動(dòng)做法，無論是通過單邊，雙邊還是多邊都是主動(dòng)地去約定；第二個(gè)突破體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和跨國(guó)公司意見的重視。

　　莊子男建議要注意三點(diǎn)：首先應(yīng)該強(qiáng)調(diào)自愿、平等和守信的原則。在預(yù)約定價(jià)以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)企業(yè)有避稅的偏見，從一個(gè)平等的角度，把價(jià)格調(diào)整到雙方都可以接受的一個(gè)水平。

　　其次是規(guī)則的適用范圍。以前轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要針對(duì)跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到國(guó)外的情況，“而現(xiàn)在這個(gè)草案本身應(yīng)盡可能涵蓋內(nèi)外資企業(yè)”，應(yīng)該明確說明規(guī)則的指向?qū)ο蟆３�了適用范圍，莊認(rèn)為原來的轉(zhuǎn)讓定價(jià)很多是所得稅里面，“我們希望國(guó)稅總局把流轉(zhuǎn)稅是不是也應(yīng)該考慮在內(nèi)？”此外，關(guān)于關(guān)聯(lián)交易、無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)偟榷夹枰��?xì)化明確。

　　第三個(gè)要注意的是在《規(guī)則》中要明確說明單邊、雙邊和多邊的區(qū)別，“國(guó)稅總局對(duì)多邊和單邊應(yīng)有更加細(xì)致的規(guī)定”。

　　來自畢馬威管理資源的稅務(wù)經(jīng)理趙益民博士，則就規(guī)則的具體操作方面建議說：“由于國(guó)內(nèi)各地區(qū)稅率不完全一樣，跨國(guó)公司的國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)價(jià)格約定時(shí)，應(yīng)要明確與哪一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)來協(xié)商�！�

　　另外是關(guān)于相互磋商程序和時(shí)間問題。在《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》討論稿有一條規(guī)定：納稅人應(yīng)就可能出現(xiàn)的雙重征稅等問題包括雙邊磋商，可以提出相關(guān)意見�！皬募{稅人的角度看，這個(gè)規(guī)則還是不明確�！壁w說。

　　“關(guān)于協(xié)商和回復(fù)時(shí)間覺得有點(diǎn)長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)而言包括準(zhǔn)備時(shí)間在內(nèi)一般可能要超過1年了。”趙益民補(bǔ)充說。

一石三鳥

　　“這個(gè)規(guī)則強(qiáng)調(diào)一個(gè)指導(dǎo)性原則，并具有相當(dāng)?shù)撵`活性”，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)經(jīng)理趙益民博士說，對(duì)于企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易原則和方法做了安排，而且這種安排基于一定的假設(shè)條件，即根據(jù)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)狀況和其所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來核定合理的價(jià)格。

　　“也就是明確了企業(yè)的角色--該企業(yè)在集團(tuán)中的功能定位�！壁w益民說，主要研發(fā)的企業(yè)和不承擔(dān)研發(fā)功能的企業(yè)，在利潤(rùn)上自然是不一樣的。

　　與此同時(shí)，該規(guī)則的制定對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)也是頗有益處。

　　“如果一個(gè)個(gè)去查，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)一對(duì)一、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的操作，操作難度大，效果也不好�！鼻鄭u國(guó)家稅務(wù)局的一位稽查人員對(duì)記者說，如果查處當(dāng)?shù)仄髽I(yè)關(guān)系處理不好的話，可能被有關(guān)部門扣上“擾亂招商引資環(huán)境”的嫌疑。

　　這個(gè)規(guī)則是“把主動(dòng)權(quán)交給企業(yè)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)是“以靜治動(dòng)”，自然可以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管成本，節(jié)省大量的人力和物力。

　　同時(shí)，以前各地政府在執(zhí)行有關(guān)規(guī)定時(shí)，各有考慮，各自操作方式方法存有差異，對(duì)于“投資環(huán)境”的過多考慮也使得有些執(zhí)法力度不夠。APA的出臺(tái)，再配合此后全國(guó)性軟件系統(tǒng)的使用，將使得在這個(gè)方面的執(zhí)法更加統(tǒng)一一致，有利于穩(wěn)固國(guó)家稅基，減少漏征與少征稅款。

　　多數(shù)業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，該規(guī)則對(duì)企業(yè)也有積極的作用，在于從更宏觀的層面上將優(yōu)化投資環(huán)境。莊子男認(rèn)為，APA的出臺(tái)，同時(shí)還意味著中國(guó)政府在稅收管理方面更加透明化了，有利于更多地吸引外資，以前一些跨國(guó)企業(yè)認(rèn)為這個(gè)領(lǐng)域是一個(gè)“黑箱范圍”。

　　“因?yàn)殛P(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定在前，并且可以預(yù)約定價(jià)，對(duì)于廣大的跨國(guó)公司來說就有了一個(gè)明確的方向，使得他們?cè)趯?shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)財(cái)務(wù)安排的時(shí)候，就必須考慮到要在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行。”有著涉外稅收經(jīng)歷的中國(guó)人民大學(xué)隋曉博士說�！翱傮w上來說，該規(guī)則發(fā)出的信號(hào)對(duì)規(guī)范企業(yè)行為帶來的作用應(yīng)該遠(yuǎn)大于通過這種方式調(diào)整稅收帶來的直接效益�！鄙虾６悇�(wù)部門一位不愿透露姓名的稽查人員說。

　　而即將出臺(tái)的這個(gè)APA也印證了上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院張人驥教授的觀點(diǎn)：政府目標(biāo)不是要抓大案要案，不是禁止轉(zhuǎn)移定價(jià)，也不是要補(bǔ)完300億的損失，根本在于是要?jiǎng)?chuàng)造公平環(huán)境，減少社會(huì)成本，“實(shí)現(xiàn)我們對(duì)WTO的承諾和WTO對(duì)我們的承諾”。