有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合一” （《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》）的消息已經(jīng)盛傳數(shù)年，參與 “兩稅合一”工作的中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓近日對(duì)記者表示：所得稅法目前已經(jīng)進(jìn)入技術(shù)處理階段，實(shí)際出臺(tái)時(shí)間有可能在2006年1月。
但劉桓強(qiáng)調(diào)，“兩稅合一”關(guān)系到政府財(cái)政收入、內(nèi)外資企業(yè)的利益，出臺(tái)之前尚存變數(shù)。
選擇
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收研究室副主任張學(xué)誕告訴記者：我國(guó)所有企業(yè)的法定稅率都是33%，但內(nèi)資企業(yè)經(jīng)過(guò)各種減稅優(yōu)惠之后的實(shí)際稅負(fù)在22%至24%之間，而對(duì)外資企業(yè)，法定稅率中3%的地方所得稅，一般都被地方政府出于引資需要減免；東南沿海在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開放城市和開發(fā)區(qū)則實(shí)行15%的優(yōu)惠，其他地區(qū)還有“兩免三減半”的優(yōu)惠（即從外資開始獲利年度起，第一、第二年免繳企業(yè)所得稅，第三到第五年減半繳納企業(yè)所得稅）、出口型企業(yè)優(yōu)惠等等，綜合下來(lái)“三資企業(yè)”的實(shí)際稅負(fù)在10%至13%之間，僅為內(nèi)資企業(yè)的一半，客觀上造成內(nèi)外資企業(yè)之間實(shí)際的不公平競(jìng)爭(zhēng)。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓表示：“二稅合一”后的所得稅法定稅率將在24%至25%之間，這意味著外企實(shí)際稅負(fù)將有所提高。
記者隨機(jī)采訪了造紙、礦產(chǎn)和軟件業(yè)的幾家外資企業(yè)。某外資造紙企業(yè)人士告訴記者：我們企業(yè)在中國(guó)投資已經(jīng)5年，享受的“二免三減半”的優(yōu)惠早已到期了。但我們?cè)谥袊?guó)投資不僅僅看中優(yōu)惠政策，更重要的是投資環(huán)境和產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)性。所以，仍有新的企業(yè)在籌備之中，預(yù)計(jì)將在明年投產(chǎn)。一家外資IT企業(yè)人士則表示：沒有了外資所得稅優(yōu)惠，作為中國(guó)鼓勵(lì)發(fā)展的集成電路生產(chǎn)商，我們?nèi)钥上硎艿叫袠I(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
張學(xué)誕從另一個(gè)角度分析認(rèn)為：發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅稅率在30%左右，發(fā)展中國(guó)家的稅率一般在25%左右，我們目前傾向的稅率應(yīng)該不高于發(fā)展中國(guó)家的平均水平。因此，新的稅率應(yīng)當(dāng)仍在各方承受限度之內(nèi)。
據(jù)了解，一些外企為了獲得“二免三減半”的優(yōu)惠，延緩報(bào)批獲利時(shí)間，享受免稅優(yōu)惠；在優(yōu)惠期限到期時(shí)，解散老企業(yè)，注冊(cè)新企業(yè)，然后再以新開辦企業(yè)的身份申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。張學(xué)誕表示：“二稅合一”之后，以外資身份申請(qǐng)“二免三減半”優(yōu)惠的政策實(shí)際上被取消，這有助于反避稅工作的加強(qiáng)。
對(duì)于已享受“二免三減半”優(yōu)惠而期限未到的企業(yè)，劉桓表示：原則上將是老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法，以實(shí)現(xiàn)改革的順利進(jìn)行。
變數(shù)
盡管二稅合一理論上已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，方案框架也形成數(shù)年了，但據(jù)一位業(yè)內(nèi)專家透露，具體條款仍有爭(zhēng)論。
爭(zhēng)論焦點(diǎn)之一，就是擔(dān)心對(duì)外商投資的吸引力下降。劉桓分析，對(duì)于那些不屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，如房地產(chǎn)、旅游、咨詢業(yè)等飽和行業(yè)的外資會(huì)有一定影響；但對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策投資方向的外資而言，可以享受行業(yè)內(nèi)的優(yōu)惠政策，比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)僅為15%，對(duì)吸引外資的影響不會(huì)很大。
爭(zhēng)議之二是稅前列支。目前，外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，所得稅在扣除工資總額之后計(jì)算；而內(nèi)資企業(yè)有工資總量的要求，比如一些大城市是960元／月。人，其余地方是800元／月。人，超過(guò)規(guī)定部分工資只能在稅后利潤(rùn)中支出。劉桓分析：內(nèi)外資企業(yè)間存在產(chǎn)權(quán)差別，如果內(nèi)資企業(yè)也比照外企實(shí)行工資稅前列支，有國(guó)有資產(chǎn)流失之虞。這種內(nèi)外資之間的差異是否需要“抹平”，還有爭(zhēng)論，值得探討。
另外，關(guān)于出臺(tái)時(shí)機(jī)還有爭(zhēng)論。在目前部分行業(yè)過(guò)熱，實(shí)行中性財(cái)政政策的前提下，減稅是否符合經(jīng)濟(jì)理論的基本要求，也需要進(jìn)一步考慮。劉桓表示：“所得稅改制不斷往后推，就是想看宏觀調(diào)控的結(jié)果如何�！必�(cái)稅專家劉尚希進(jìn)一步指出：所得稅是我國(guó)增值稅之外的第二大稅種，“兩稅合一”后稅基呈縮小趨勢(shì)，會(huì)影響財(cái)政收入增長(zhǎng)的幅度，財(cái)政承受能力仍是一個(gè)不能不考慮的問(wèn)題。
至于“兩稅合一”具體出臺(tái)時(shí)間，劉桓透露：將在今年完成立法工作，明年3月份提交人代會(huì)討論，但是不一定能一次性通過(guò)，可能要有幾次反復(fù)。而且，由于稅制改革牽扯到財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算、人員培訓(xùn)等具體技術(shù)問(wèn)題，一般習(xí)慣于在每個(gè)財(cái)政年度的開始實(shí)行改革，因此，所得稅法實(shí)際出臺(tái)時(shí)間有可能在2006年1月1日。
但是，所得稅改革關(guān)系到政府的財(cái)政收入、企業(yè)的利益、各方面的關(guān)系，劉桓說(shuō)：“所得稅改革是一天不出臺(tái)，這一天就可能變。”
“兩稅并軌”漸行漸近 內(nèi)外資企業(yè)探試?yán)渑?/h1>
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