高培勇：中國稅制改革方案及其影響

    主持人：感謝柴院長的發(fā)言。下面我們請高培勇教授，高培勇先生是中國社科院財政貿(mào)易研究所副所長、研究員、博士生導(dǎo)師，高教授同時擔(dān)任國務(wù)院稅則委員會專家委員會委員等職務(wù)，高教授的主要的研究領(lǐng)域為宏觀財政領(lǐng)域，他今天下午演講的題目是中國稅制改革方案及其對貿(mào)易、消費(fèi)和投資的影響。

    高培勇：女士們、先生們大家下午好！論壇進(jìn)行到這個時候，離我們最終結(jié)束的時候只有35分鐘，我盡可能地為大家節(jié)省時間，希望能在規(guī)定的時間內(nèi)結(jié)束今天的論壇。論壇的組織者給我出了一個題目“中國稅制改革方案機(jī)器對貿(mào)易、消費(fèi)和投資的影響。

    目前正在籌劃即將實施的稅制改革的影響。

    新一輪稅制改革，方案、效應(yīng)與時機(jī)。

    首先我提請各位注意，今年的1-6月，關(guān)于稅收的數(shù)字，入庫稅款高達(dá)12991億元，同比增長26.2%，增收2693億元，如果照著這樣的速度演化下去，并且我們作出最保守估計的話，到今年年底的時候，中國稅收的增長會在4000-5000億元人民幣，今年年底的時候不計其他，只計稅收完全有可能25000-26000億元的目標(biāo)或者叫享受這樣的結(jié)果。一般的人是從數(shù)字當(dāng)中來分享稅收收入增長的成果，但通過這樣一個高速增長的現(xiàn)象，可能大家立刻能夠把握住，把握到此后帶來的措施。今年一下子冒出了4000-5000億元的收入，從微觀的角度來看，可能花掉，還愁沒有花錢的地方，但是你想，高出4000-5000億元人民幣，如果不加任何的調(diào)整，必然要和政府支出規(guī)模的高速度的增長，自然而然地轉(zhuǎn)化為各個政府部門所實際支出的經(jīng)費(fèi)，而且進(jìn)一步抬高明年底稅收收入，明年肯定要在這個高臺上尋求進(jìn)一步的增長。問題來了？我們現(xiàn)在要問幾個問題：其一、這樣的稅收收入的規(guī)模是不是我們所想要的稅收收入，就是我們的宏觀稅收的水平是不是我們所想要的；其二，這樣的規(guī)模，是不是以93年稅負(fù)水平，如果是的話，要編好，認(rèn)真的編好每年一度的預(yù)算，起碼預(yù)算就失去它的意義，按照今年財政預(yù)算的安排，包括稅收收入也包括其他方面的收入在內(nèi)，全年收入的增長額在預(yù)算方面的是1870億，增幅只有8.7%，62.2%的稅收增幅如果和8.7%相比已經(jīng)是兩倍多了，所以如果它是我們想要的稅負(fù)水平，如果是現(xiàn)行稅制設(shè)計者預(yù)期的水平，我們現(xiàn)在必須下大力氣來研究好運(yùn)行規(guī)律，把握好運(yùn)行規(guī)律，編制好我們的收入預(yù)算，以使得最終的運(yùn)行結(jié)果和我們計劃數(shù)字之間的距離盡可能的縮短，這可能是必須要完成的任務(wù)。如果不是，最初設(shè)計的時候沒有想到會有如此高的增長，我們想要的稅負(fù)水平也不是心里所想的稅負(fù)水平，我們的話題要改革好稅制改革，而任何稅制改革的核心內(nèi)容無非是兩件事情：

    一、界定稅制改革在宏觀調(diào)控上占多少呢？20%好，18%好，22%好，總得要有一個回答；

    二、優(yōu)化稅制改革，就是想用這么多金錢通過若干個稅種之間巧妙配合來取得這些金錢這些要講一個結(jié)構(gòu)優(yōu)化的問題，這樣看起來，我們很有必要在現(xiàn)實的背景條件下去研究稅制改革的若干問題了，我只不過給大家拋出這樣一個引子，從這樣背景中，大家還是捕捉到新一輪稅制改革的迫切性和緊迫性。關(guān)于新一輪稅制改革的方案我想其實不需要我在這里做過多的闡述。在去年中旬黨的十六屆三中全會《決定》第20條：12字原則＋8項內(nèi)容，已經(jīng)把新一輪稅制改革的藍(lán)圖描繪出來了，接下來的任務(wù)只不過是照圖施工。我們說第20條，關(guān)于稅制改革的制度就是12字原則＋8項內(nèi)容。能夠熟悉這個《決定》的人，對這個內(nèi)容的展示一定不陌生。首先是原則，每一輪稅制改革都必須確定好它的原則，這個原則的意義就在于它要標(biāo)識這一輪稅制改革所要實現(xiàn)的工作的目標(biāo)，這一輪的稅制改革對于原有的稅制所要改變的東西。

    我們說新一輪稅制改革的原則是用12個字來表示：減稅制＋寬稅基＋低稅率＋嚴(yán)征管，那有別于1990年的稅制統(tǒng)一稅法。公平稅負(fù)簡化稅制合理分稅這一輪的稅制改革，不是推倒重來的，因為它大多數(shù)是在技術(shù)的操作方面，是對先行的稅制或者1994年所確定的這一套稅制的完善，所以我們不能期望在新一輪稅制改革當(dāng)中，會作出1994年那樣規(guī)模如此之大，范圍如此之廣，影響如此之深，它是一種小范圍，小結(jié)構(gòu)性。并不是所有的稅制，但是很多的內(nèi)容覆蓋面還是相當(dāng)廣泛，名列第一條的是出口退稅制這一條從今年的1月1日起已經(jīng)啟動了，并且在今年1月1日已經(jīng)開始實施，并且運(yùn)轉(zhuǎn)良好，我們總是把它作為新一輪稅費(fèi)改革正式啟動的標(biāo)志。

    二、各類企業(yè)稅收制度，是內(nèi)制企業(yè)間和外制企業(yè)間的制度。內(nèi)資企業(yè)一套、外資企業(yè)一套，兩者之間的稅負(fù)水平就實際情況來看，相差近十個百分點(diǎn)，在加入WTO之后的市場環(huán)境為，盡管外國人不會說三道四，因為他們享受的是超國民待遇，但是我們的內(nèi)資企業(yè)卻遭受歧視的待遇。在稅基、稅制扣除以及統(tǒng)計方面。

    三、增值稅的轉(zhuǎn)型問題，我們現(xiàn)行的增值稅，理論界叫它“生產(chǎn)型增值稅”在世界上只有中國和印尼兩個國家在實施，因為就增值稅的本來含義而言，它的稅金應(yīng)當(dāng)是每一個生產(chǎn)過程的增加值，但中國現(xiàn)行的增值稅的稅法規(guī)定，增值稅的基數(shù)不僅僅是增加值，還要包括你固定資產(chǎn)的購進(jìn)，而購進(jìn)固定資產(chǎn)的所要的稅款在稅基的是不允許的，便獲得了生產(chǎn)型這樣一個特殊的稱號，改革的方向是還增值稅本來的增值含義，那就是要扣除企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅金，允許抵扣。但是鑒于中國目前的國情，我們還沒有辦法一下子走入到純粹性的消費(fèi)意義上去，目前在十六屆三中全會所拿出的方案還是一個折中的方案，它僅僅列入是設(shè)備的投資納入增值稅抵扣范圍。但是不斷怎樣，已經(jīng)是生產(chǎn)型的增值稅大大邁進(jìn)了一步。

    四、消費(fèi)水平，我們目前的消費(fèi)水平是在1993年制定的，熟悉消費(fèi)稅務(wù)的人都知道，在選擇某些特殊的物品加上一道消費(fèi)稅，從世界各國的共同趨向看，主要是兩個方面：1、是奢侈稅，普通百姓消費(fèi)不起，只有少數(shù)人能消費(fèi)得起。

    2、與傳統(tǒng)、文化有為的消費(fèi)，就這兩條消費(fèi)而言，不同時期與有不同奢侈消費(fèi)，我們目前是在1993年設(shè)計，1994年推動，時過境遷再回過頭來看，在1993年我們大家去洗澡的時候，很少有人用洗發(fā)液、沐浴露，那個時候只能有消費(fèi)得起的人才能消費(fèi)，但是10年之后那些用洗發(fā)液、沐浴露的人確是大有人在。所以經(jīng)過十年以后，我們不得不得進(jìn)行調(diào)整。

    六，個人所得稅得改革，牽動大家的心。個人所得稅的改革性來源于目前居民之間收入分配的差距。應(yīng)當(dāng)說1993年設(shè)計個人所得睡得時候，就是調(diào)節(jié)分配差額的手段來利用的，但是大家都能夠想到10年之前，人與人之間雖然有了差距，但是那個時候的差距和現(xiàn)在相比，簡直不可同日而言。所以，在那個時候賦予個人所得稅調(diào)整的希望，和今天相比已經(jīng)大相徑庭。在10年后的今天，我們發(fā)現(xiàn)了兩件事：其一，人與人之間的收入的分配的差距，已經(jīng)很大了。政府調(diào)整收入分配收入的手段，看到只能更多的依賴于稅收，除此以外很難找到其他別的什么手段去加以替代。把這兩件事放在一起，一下子感覺到個人所得稅調(diào)整分配任務(wù)一下子變得非常的沉重。大家知道每個人的收入渠道是不一樣的，每個人所收入的水平也是有差異的，分類即增肯定不能全面的反映一個人的綜合收入水平。真正能夠起到收入分配差距這樣一種作用的個人所得稅應(yīng)該是以人為單位，把你所有的收入加在一起，統(tǒng)一收。前一叫分類所得稅、后一種叫綜合所得稅。世界各國的演進(jìn)的方案和路徑都是從分類走向綜合，或者是分類加綜合，綜合加分類。中國的個人所得稅改革自然也是艾末能耐。鑒于現(xiàn)在的征管水平和每個人的這樣一種納稅的意識，一下子走到綜合稅制我們說結(jié)果很難預(yù)計，一個折中的方案就是綜合和分類相結(jié)合。對于一部分人的收入實施綜合，其他的還可以堅守分類的防線。

    七、改革是城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)的改革。條件具備時對不懂展開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相對取消有關(guān)收費(fèi)。物業(yè)稅的開征，應(yīng)該說是非同小可，前一段年初的時候，媒體炒作的很兇，說廣州市要先行一步，最近我在網(wǎng)上發(fā)現(xiàn)說北京市也要搞這樣的改革。依我個人想物業(yè)費(fèi)是地方性的費(fèi)用，但是在高度集中統(tǒng)一的中國，任何一個地方都不可能單獨(dú)的開征這樣的稅種。如果要開征，只能取別的名稱，比如物業(yè)費(fèi)。所以，物業(yè)費(fèi)的開征還是加以時日，不管怎么進(jìn)，物業(yè)稅是非常之大的，除了給政府增加一定的收入之外，更多的具有調(diào)整人與人之間的貧富差距這樣一個任務(wù)、目標(biāo)。因為，人與人之間的貧富差距，不僅僅是流量，不僅僅是收入，更重要的是存量，那就是你所擁有的財產(chǎn)。而在中國人目前財產(chǎn)當(dāng)中房地產(chǎn)恐怕是首當(dāng)其沖的。所以，如果物業(yè)費(fèi)能夠順利的開征，它的意義我們必須充分的估計到，它的影響我們必須提前能夠預(yù)計到。隨便講一件事，在北京這塊土地上任何一個房地產(chǎn)少則幾十萬，我講是新蓋起來的，多則上百萬，我們會把物業(yè)稅的稅費(fèi)想得最低，你也能揣摩出每年的稅收附帶該是多少？

    八、在統(tǒng)一稅政前提下賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓��?quán)。稅收不是稅法，從1994年以后所實行的稅收要改革，不會在稅收立法上走得太遠(yuǎn)。鑒于各個地方的存在的差異比較大，在中央高度重視下，會給地方一些調(diào)劑權(quán)，但是這個權(quán)利僅僅限于稅收調(diào)試。

    九、創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。目前，這二元方面的進(jìn)展頗為迅速，今年已經(jīng)宣布，對農(nóng)民單獨(dú)征收的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅除的煙葉之外已經(jīng)全部的取消了。而且從今年開始，對于農(nóng)民單獨(dú)征收的農(nóng)業(yè)稅要在五年之內(nèi)全部取消。所以，中國城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的步伐大大的加快了，統(tǒng)一的目標(biāo)應(yīng)該說時日不遠(yuǎn)。從上面的八項有關(guān)稅收方面的安排來講，我們說重點(diǎn)是三個：其一是增值稅的轉(zhuǎn)型；其二，是兩法合一；其三是取消農(nóng)業(yè)稅。先說增值稅改革允許設(shè)備投資稅額抵扣，可以確認(rèn)的是這個項改革要分兩個步驟進(jìn)行：首先是試點(diǎn)，這是中國改革的一貫的路徑。試點(diǎn)的地點(diǎn)已經(jīng)確定，在東北地區(qū)的8各行業(yè)先行試點(diǎn)。年初的時候就有一個廣泛的預(yù)期，在1月1號就要推行，到了6月下旬的時候，很多的媒體找上門來，據(jù)他們所知7月1號要開始實施了。當(dāng)時，我就回答了這恐怕并非是一件確鑿的事。但是不管怎么樣，這套方案當(dāng)對企業(yè)產(chǎn)生效益的時候，東北地區(qū)八個行業(yè)的試點(diǎn)出去從政府稅收的角度來看，可以增收150億元，全國如果推行這套改革方案，企業(yè)家們就可以在包里多出1500億的錢，從企業(yè)來講就是稅后收入的增加。

    二、內(nèi)外資企業(yè)所得稅，我們叫兩法合并。內(nèi)資企業(yè)肯定是減稅的，比如說給企業(yè)家發(fā)工資，如果在國有企業(yè)要給國有企業(yè)的首席執(zhí)行官發(fā)放年薪100萬的話，因為我們現(xiàn)在的企業(yè)所得稅制規(guī)定的技術(shù)工資的額度限制的比較緊，非常的低，企業(yè)就得付出100萬以上的薪酬，有人初步計算可能要支付160萬人民幣才可能使國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)得到100萬元的薪酬，在外資企業(yè)100萬不算多了，這就是差異�？梢钥隙ǖ闹v，如果你是內(nèi)資企業(yè)兩法合并之后，你的稅負(fù)是大大的減輕了，對外資企業(yè)來講，是有增有減的情況。

    三、農(nóng)業(yè)稅的改革是取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和取消農(nóng)業(yè)稅，多得1000億元的收入，所以三項合計有2000億元人民幣要進(jìn)到企業(yè)去，3000億元人民幣要進(jìn)入到包括企業(yè)和農(nóng)民在內(nèi)的。當(dāng)然它的目標(biāo)是清晰的要以短期的減收求得長期的增收。我們可以看到，在增值稅的轉(zhuǎn)型方案中和兩法合并，我們作為企業(yè)家可以看到，2000億元人民幣的收入會得到稅負(fù)收入，當(dāng)把這些方案放入眼中的時候，我們說這是一套優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的方案，的確是一套能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的方案、的確是方方面面一直期待快點(diǎn)實施的方案。但是從這樣一套方案從去年10月份的發(fā)布到今天，半年多的時間過去了，有人說快一年了。除了出口退稅實施改革方案之外，東北地區(qū)一直在推遲，企業(yè)所得稅改革的方案也一直在論證，為什么？原來的原因很簡單，什么時候進(jìn)入稅制的改革，什么時候進(jìn)行兩法合一的方案？能夠抵抗住收入振蕩。其結(jié)果兩者相加，就是給增加2000億收入，這個就是會不會讓企業(yè)拿到個收入以后，去繼續(xù)的增加投資，以至于形成火身澆油的。

    最近一段時間我們一直在多方的鼓吹、宣言、多方的論證，在說明什么問題呢？說明新一輪的實施的改革，必須趕快的搞，而且現(xiàn)在就是最佳的時機(jī)。為什么這樣講呢？我們有3個理由：其一，目前是中國財政收入、中國稅收收入高速增長的巔峰的期間。巔峰就是已經(jīng)達(dá)到最高了，為什么這樣講呢？因為，對于中國稅收收入之所以的高速增長的原因我們一直是用三個因素來論證的，原來的說法是經(jīng)濟(jì)增長加政策調(diào)整加稅收征管的三個說法。近年來政府調(diào)整基本沒有出臺，但是又有了新的替代，從這個三個影響的因素來看，大家可以看到經(jīng)濟(jì)的增長前半年是9.7%，肯定至少要稅收增長9.2%的增幅。物價漲價的問題，比如在山西原來十幾塊金錢的煤現(xiàn)在漲到上百塊的錢。稅收征管的力度，稅收征管的力度增長以后使得逃稅、漏水的少。除了經(jīng)濟(jì)政策征管的因素以外，后兩個因素都不能增加。稅收征管說稅務(wù)局非常努力工作，以至于稅收的實際增收率和稅務(wù)負(fù)率之間的差距在逐漸縮小，但是這個空間總歸是有限。我們都知道，最高的空間1分不差的拿出來是100%，而且都知道越往前面走空間越小，而且知道收入的遞減規(guī)律總歸發(fā)生作用�？梢酝�前看，能不能繼續(xù)保持這樣一個高速增長的勢頭，我本人肯定是說不能。如果把這個勢頭放在我們的事業(yè)當(dāng)中，我們的立即感到現(xiàn)在的稅收制度增長幅度最快的這樣一個特殊的時間。因為，水該需要錢，根據(jù)我們僅僅算了三種稅的稅改就要高達(dá)3000億。那么，趕快進(jìn)行稅改這是一個最好的選擇。

    第二財政政策轉(zhuǎn)向的最佳時機(jī)，中國從90年開始實施GDP的實施，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新一輪的擴(kuò)張。鑒于當(dāng)前的主要的矛盾是防止經(jīng)濟(jì)過熱，財政政策必然要進(jìn)行專項方面的安排，那就是有積極、淡出、退出、中性，可以看到政策的專項已經(jīng)公諸于眾，不管是淡出來也好、專項也好，要不給經(jīng)濟(jì)的增長施加物價上漲這樣一些特殊的因素。怎么改？怎么轉(zhuǎn)？怎么去追求這樣一種中性？目前，已經(jīng)確定一個方案，而且在某些方面已經(jīng)實施這樣一種動作，那就是要把每年的長期的建設(shè)國債的發(fā)行收入不再是全部的用之于長期的建設(shè)國債，而是轉(zhuǎn)向了三個方面，其一是再建工程，已經(jīng)開工的項目不要讓他成半截工程。其二，叫補(bǔ)短。其三，支持改革。中國的改革雖然我們現(xiàn)在說花錢買改革的路不好走，但是至今也沒邁出花錢買改革這樣的一種即有的模式。改革還是要進(jìn)行，長期國債的發(fā)行收入就是它的來源之一。在那么多的改革當(dāng)中，目前確定的三個方面的重點(diǎn)改革事項名列其一的就是稅收制度的改革。所以，也是一個很好的時機(jī)。

    最佳實際之三。在去年完善市場體制改革若干重大決議之后，大家經(jīng)常議論一個話題。大家都明白困擾當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要的因素就是體制的缺陷和結(jié)構(gòu)的失衡。從中國26年的改革歷程當(dāng)中我們可以看出，我們所有的改革事項，所有的重大的改革舉措往往多是財稅改革先行。比如改革的初期，為了啟動改革最先拿出的一招就是減稅讓利，換取改革勝利。我們看到最先拿出來的也是1994年的稅改。因而，我們今天以完善為主要趨向的改革，新一輪的稅改自然而然的體制上的議事日程。而新一輪的稅制改革所拿出來的諸種方案是智力于解決體制問題和解決的問題。以改革來促進(jìn)增長，以改革來發(fā)展，是完善經(jīng)濟(jì)體制若干重大舉措所有堅持的一條也是財稅改革，所貫穿的靈魂之所在。按照這樣的思路往前推延的話，我們可以做一個比較樂觀的預(yù)期。我們說“按照現(xiàn)在的方案，按照現(xiàn)在的分析，按照現(xiàn)在的進(jìn)程，我們可以樂觀的預(yù)計到增值稅的改革在今年下半年東北的試點(diǎn)有可能啟動。全國推開可能有望在2006年之間，企業(yè)所得稅的改革比較樂觀的預(yù)計明年在全國人大開會的時候交付人大討論審議。也有忘在2006年正式實施。農(nóng)業(yè)稅的改革可以預(yù)計3-5年能夠基本實施到位。所以，我們的新一輪的稅制的改革的前景始終抱著樂觀的態(tài)度。謝謝大家！

    主持人：感謝高培勇所長生動、精彩、內(nèi)容豐富的演講。下面由大家提兩個問題，與高所長交流。

    提問：東北試點(diǎn)等于是在8個行業(yè)里面實行，我想問一下這8個行業(yè)是哪8個行業(yè)？

    高培勇：這個非常簡單，隨便在網(wǎng)上搜一下就可以搜到，我先不說了。

    提問：剛才沒有提到印花稅，請問對這個稅有什么看法？

    高培勇：在中國整個稅制改革當(dāng)中，印花稅是一個非常的稅種。怎么說呢？我們從剛才所展示的有關(guān)稅收改革的方案當(dāng)中，沒有它的位置，原因在于它運(yùn)行的矛盾并不凸顯，原因在于它對于整個運(yùn)行的作用應(yīng)該還不是非常大。所以，這樣看起來呢，在這一輪的稅制改革當(dāng)中，印花稅并沒有進(jìn)入視野，也沒有進(jìn)入到改革的安排當(dāng)中。

    提問：物業(yè)稅對下一步的影響比較大，麻煩您能不能介紹一下物業(yè)稅開征的進(jìn)度和地方的財務(wù)的影響？

    高培勇：這個要分幾個層面說，第一，地方政府對開征物業(yè)稅的積極性非常高，主要的原因是目前中國的稅制當(dāng)中真正能夠讓地方政府獨(dú)享，幾乎沒有，很多的收入都是共享的，很多收入都不是自己能把握的。這樣看起來，從世界稅制的發(fā)展趨向來看，以房地產(chǎn)為主的主要稅收來源是毫無疑問的。第二，我們要看中國征收的物業(yè)稅費(fèi)還有很多的關(guān)卡，比如稅收率關(guān)卡，中國是一個集權(quán)制的國家，但是，要在全國通過物業(yè)稅這樣一個統(tǒng)一的稅法，特別的情況要千差萬變，比如說稅率、稅基都要討論到全國各地的差異情況，所以它的難度也比較大。據(jù)我所知，到目前關(guān)于物業(yè)稅大多處在研討階段。這樣可以看到，統(tǒng)一的物業(yè)稅法和全國各地的有那么多的差異的省行、市行、縣行之間的級別也可能要推遲物業(yè)稅所產(chǎn)生的作用。第三，要看到物業(yè)稅的開征，稅率的是不難，最難的是稅基的開征，比如你的房子是以怎樣的價格稅基來定，那有需要我們中介機(jī)構(gòu)的競爭，每年都要對房地產(chǎn)的價格作為評估，以評估的數(shù)字再定稅基。目前中國經(jīng)濟(jì)的狀況企業(yè)、媒體的是知道的怎么去完善它，也是一到邁過去的檻。還有一個因素，那就是社會學(xué)家最近一段時間都在不同的場合批評我，“他的講法中國的稅制太受特殊利益階層的影響”。決定稅制的人有可能對稅制的結(jié)構(gòu)設(shè)計產(chǎn)生影響的人在制定的時候肯定會把自己放進(jìn)去。舉一個例子，地產(chǎn)稅大家企盼多年了，但是至今沒有開征。物業(yè)稅跟其有類似的特點(diǎn)，因此如何跳過這一層使物業(yè)稅能夠進(jìn)行到運(yùn)營狀態(tài)，也是必須進(jìn)行研究的。我只是很粗略的略記得這幾個因素，可能還有其他的因素，當(dāng)這些因素都擺平了，那個時候的物業(yè)稅遲早會來到我們的中間的。

    主持人：再次感謝高培勇所長的演講。今天下午的會結(jié)束了。