學(xué)者觀點(diǎn)：依法治稅與納稅人權(quán)益

　　當(dāng)前逃稅偷稅漏稅現(xiàn)象增多，既折射出人性的自利性等陰暗面，也顯露出稅收制度的缺失和稅收法律的缺憾。為什么中國(guó)人普遍缺乏西方發(fā)達(dá)國(guó)家公民的完整的納稅人權(quán)利意識(shí)和義務(wù)意識(shí)，缺乏自然流露的納稅人自豪感？我覺(jué)得有必要從制度和法律的層面，認(rèn)真檢討中國(guó)語(yǔ)境的稅收問(wèn)題。 

　　從一定意義上講，政府與納稅人之間就是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。政府的征稅行為以提供公共服務(wù)為前提。稅收是現(xiàn)代國(guó)家賴以生存和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)主動(dòng)脈。政府以公平的稅收制度為杠桿，參與對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配，以矯正市場(chǎng)化財(cái)富分配潛在的不公正，避免因貧富兩極分化而誘發(fā)社會(huì)震蕩。作為公民和法人對(duì)政府財(cái)政收入的強(qiáng)制性貢獻(xiàn)，征稅其實(shí)是以轉(zhuǎn)讓納稅人的可支配收入為代價(jià)去滿足政府的財(cái)政開(kāi)支需求。從這個(gè)意義講，納稅人是政府真正的衣食父母，政府官員對(duì)作為納稅人的老百姓應(yīng)當(dāng)有一種自覺(jué)的“感恩”意識(shí)。 

　　西方社會(huì)有句婦孺皆知的諺語(yǔ)：人的一生只有死亡和納稅不可避免。稅收與國(guó)計(jì)民生息息相關(guān)，現(xiàn)代國(guó)家是典型的“稅收國(guó)家”，現(xiàn)代公民是名副其實(shí)的“納稅人”。公民以納稅形式轉(zhuǎn)讓自己的財(cái)富，以維系國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，稅收實(shí)際上是納稅人以國(guó)家提供公共物品為對(duì)價(jià)而自愿擔(dān)當(dāng)?shù)墓�法之債。政府的基本義務(wù)就是為廣大納稅人提供公共物品和公共服務(wù)，其中最起碼的公共服務(wù)就是保障公民的人身和財(cái)產(chǎn)安全�！拔壹{稅，我光榮”，這是我們大力倡導(dǎo)的納稅口號(hào)。不過(guò)就時(shí)下中國(guó)的語(yǔ)境而言，納稅的光榮感主要在于納稅人為國(guó)家作貢獻(xiàn)和盡義務(wù)。實(shí)際上，納稅人的光榮感不止是在形式上履行納稅義務(wù)，更體現(xiàn)為因納稅而理直氣壯地敦促政府依法行政并提供公共物品，以及坦然享受良好的公共服務(wù)———充分享受良好的公共服務(wù)，才是我們納稅人真正的光榮所在。 

　　現(xiàn)代公民社會(huì)是一個(gè)由不分高低貴賤的全體納稅人結(jié)合而成的納稅人共同體。政府的征稅決定應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖徽髡叩耐�意。公民�?yīng)當(dāng)享有稅收立法的參與權(quán)，原則上立法機(jī)關(guān)制定出臺(tái)每一項(xiàng)稅收法律，都有必要舉行有相關(guān)階層納稅人代表參與的立法聽(tīng)證會(huì)。 

　　逃稅偷稅漏稅的普遍存在，簡(jiǎn)單歸咎于納稅人法制觀念淡薄是欠妥的，有征稅人立場(chǎng)本位之嫌。還需要檢討的是，納稅人擁有的權(quán)利是否能得到保障，納稅人享受的公共服務(wù)是否到位，政府提供的公共服務(wù)是否到位，政府保障納稅人權(quán)益的義務(wù)是否已切實(shí)履行，以及稅負(fù)是否公平。可以說(shuō)，在時(shí)下中國(guó)，公眾的納稅人意識(shí)和官員的公仆意識(shí)同樣匱乏。 

　　稅法問(wèn)題首先是一個(gè)公法性極強(qiáng)的憲法問(wèn)題，對(duì)稅收問(wèn)題的透徹認(rèn)識(shí)應(yīng)當(dāng)上升到憲政的層面，而不應(yīng)停滯在表面。英國(guó)《自由大憲章》確立的“無(wú)代表權(quán)不納稅”的原則，奠定了現(xiàn)代憲政的基石。在大多數(shù)中國(guó)人的觀念中，納稅之類的稅法問(wèn)題似乎很難與憲法聯(lián)系起來(lái)，除了可能知道憲法規(guī)定公民有納稅的義務(wù)。在中國(guó)法學(xué)界，稅法問(wèn)題在學(xué)科體系上也長(zhǎng)期歸屬所謂經(jīng)濟(jì)法學(xué)的范疇，鮮有學(xué)者從憲政理論的角度研究稅收和稅法問(wèn)題。 

　　值得注意的是，中國(guó)的稅收在立法上帶有濃郁的行政本位色彩，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力與納稅人的權(quán)利的規(guī)定明顯失衡。稅收立法應(yīng)當(dāng)變稅務(wù)機(jī)關(guān)本位為納稅人本位，淡化稅法的行政管理色彩，使稅法真正成為納稅人的權(quán)利宣言和權(quán)利法案。實(shí)踐證明，漠視納稅人權(quán)益的法律終究要被納稅人所漠視，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)執(zhí)行不力或多或少與此有關(guān)。 

　　稅收?qǐng)?zhí)法更是帶有強(qiáng)烈的漠視納稅人權(quán)益的現(xiàn)象。在百姓的民間語(yǔ)境中，稅務(wù)官員的“大蓋帽”幾乎成了權(quán)力乃至特權(quán)的象征。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法應(yīng)當(dāng)由居高臨下的監(jiān)管型，向指導(dǎo)合作的服務(wù)型轉(zhuǎn)變。 

　　依法治稅的第一要義，就是政府的征稅必須依據(jù)民意代表機(jī)關(guān)的法律，征稅的種類和范圍要受到法律的嚴(yán)格限制。其次，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管權(quán)必須接受相關(guān)法律的約束和限制，不得濫用。再次，還意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法服務(wù)于納稅人，為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。依法提供納稅服務(wù)，是依法治稅理念的應(yīng)有之義，否則就可能蛻變?yōu)槎悇?wù)機(jī)關(guān)張揚(yáng)自身權(quán)力的金字招牌。 

　　尤其令人擔(dān)憂的是，在中國(guó)農(nóng)村，稅賦的繁雜、不合理，加劇了農(nóng)民與政府之間的矛盾，稅賦的征收過(guò)程幾乎演變成鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)基層政府與農(nóng)民之間的“對(duì)臺(tái)戲”。顯然，現(xiàn)行農(nóng)村稅制亟待改革，否則可能影響農(nóng)村基層政權(quán)的合法性和穩(wěn)定性。 

　　我曾提出“享受法律、消費(fèi)法律”這個(gè)新口號(hào)和新理念�！跋硎芊�律”的潛臺(tái)詞，就是一切法律都是供我們納稅人消費(fèi)和享用的公共物品。