稅制改革——沉重的翅膀

　　倪紅日：國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀部研究員

　　現(xiàn)在要積極研究怎樣推進(jìn)稅制改革的具體方案，怎樣在具體的工作中創(chuàng)造條件來(lái)分步實(shí)施，特別是要進(jìn)行量化的研究和調(diào)查。

　　高培勇：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)    

　　稅制改革的推進(jìn)順序，我認(rèn)為要看哪方面的矛盾最尖銳、最迫切，看主要矛盾在哪里。作為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要部分來(lái)勾畫(huà)，改革的進(jìn)程起碼要延續(xù)本世紀(jì)前二十年。

　　孫鋼：財(cái)政部科研所稅收政策研究室主任

　　中國(guó)稅制全面改革的最佳時(shí)機(jī)，不是在入世之初，而是在加入WTO并運(yùn)行了一段時(shí)間之后。我們應(yīng)該充分利用WTO規(guī)則所給予的過(guò)渡期的時(shí)機(jī)，進(jìn)一步完善稅制改革的各項(xiàng)方案，適時(shí)推出。

　　完善稅制和稅收體改

　　要完成企業(yè)改革，需要各方面政策措施的配套，其中，稅制的改革、調(diào)整是很重要的一個(gè)方面。要解決低收入階層的困難，除了國(guó)家相關(guān)政策的保證外，需要稅收進(jìn)一步發(fā)揮它的收入調(diào)節(jié)作用，縮小人們之間的收入差距。

　　記者：當(dāng)前啟動(dòng)新一輪稅制改革的背景和動(dòng)因是什么？

　　倪紅日：改革開(kāi)放以來(lái)進(jìn)行過(guò)兩次大的稅制改革。第一次是1983-1984年的“利改稅”，它對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的稅收制度進(jìn)行了重大調(diào)整，是對(duì)政府和企業(yè)分配關(guān)系的一次重大調(diào)整。第二次改革是從1994年開(kāi)始，是為進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，把各類(lèi)企業(yè)的稅制基本統(tǒng)一起來(lái)，尤其是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。但是這次改革留了一些尾巴，不是很徹底。比如內(nèi)外資企業(yè)所得稅制沒(méi)有統(tǒng)一，內(nèi)外資企業(yè)在稅負(fù)水平、優(yōu)惠政策上存有差異；生產(chǎn)性增值稅存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，增值稅也沒(méi)有全部覆蓋取代營(yíng)業(yè)稅，在金融、保險(xiǎn)、交通、建筑、安裝等服務(wù)行業(yè)領(lǐng)域還沒(méi)有推行增值稅。所以這次改革還存在著許多不完善的地方。

　　新一輪的改革是在前兩次改革基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步完善稅制和完成稅收體制方面的改革。打一個(gè)形象的比喻：第一次改革是打地基，第二次改革是建立框架，第三次則是在框架的基礎(chǔ)上逐步去蓋成一幢完整的大樓。

　　孫鋼：除了完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要外，我認(rèn)為它還是當(dāng)前進(jìn)一步深化改革的需要。下一步的改革有兩方面需要繼續(xù)關(guān)注。

　　首先是企業(yè)改革。盡管?chē)?guó)企三年脫困的目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，但國(guó)有企業(yè)的問(wèn)題并沒(méi)有從根本上得到解決，特別是一些未進(jìn)入重組、被剝離剩下的企業(yè)機(jī)構(gòu)和職工，以及一些重組不成功的企業(yè)，仍面臨著進(jìn)一步改革的問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)的一些遺留問(wèn)題也仍然困擾著政府各部門(mén)。要完成企業(yè)改革，需要各方面政策措施的配套，其中，稅制的改革、調(diào)整是重要的一個(gè)方面，這是無(wú)法回避的。

　　其次是社會(huì)保障制度的改革，要建立廣泛而規(guī)范的社會(huì)保障制度。我國(guó)的社會(huì)保障制度起步較晚，基本上是分兵作戰(zhàn)，因此未能形成統(tǒng)一的社會(huì)保障體系。隨著各項(xiàng)改革的不斷深入，社保問(wèn)題日益受到關(guān)注。要解決低收入階層的困難，除了國(guó)家相關(guān)政策的保證外，也需要稅收進(jìn)一步發(fā)揮它的收入調(diào)節(jié)作用，縮小人們之間的收入差距。此外，由富人不納稅所引發(fā)的事件，也暴露出我國(guó)稅制所存在的漏洞，需要進(jìn)一步完善和修補(bǔ)。

　　另外有一點(diǎn)就是，改革周期也表明是進(jìn)行新一輪改革的時(shí)候了。歷史情況表明，我國(guó)的大規(guī)模稅制改革存在一個(gè)時(shí)間周期，我國(guó)的幾次重大稅制改革實(shí)踐，表明我國(guó)的突破性稅制改革的周期大致為10年左右，如我國(guó)在1953年進(jìn)行稅制修正后，又分別在1963年、1973年、1983-1984年和1994年進(jìn)行過(guò)重大的稅制改革或調(diào)整，周期都是10年左右。這也許是一種巧合。按照這一規(guī)律，新一輪的稅制改革應(yīng)該在2004年前后展開(kāi)。當(dāng)然，社會(huì)實(shí)踐并不會(huì)嚴(yán)格按照理論判斷來(lái)進(jìn)行，時(shí)間周期即使存在，錯(cuò)前錯(cuò)后也是很正常的。我個(gè)人只是想說(shuō)明，中國(guó)的進(jìn)步和變化之快是世界上少有的，10年的時(shí)間已使中國(guó)今非昔比，各方面的情況都變了，稅制也必須對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整或改革。

　　不是簡(jiǎn)單的“減負(fù)”

　　總體目標(biāo)可以概括為統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率。通過(guò)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)和一些稅種的改革，如實(shí)行消費(fèi)型增值稅、增加企業(yè)所得稅稅前扣除及調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，來(lái)減輕國(guó)有企業(yè)特別是國(guó)有大中型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展能力和企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　記者：新一輪稅改的總體目標(biāo)是什么？能否以“減負(fù)”二字來(lái)概括？

　　高培勇：總體目標(biāo)可以概括為統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率。它是在總體稅收負(fù)擔(dān)基本不變的原則下，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。通過(guò)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)和一些稅種的改革，如實(shí)行消費(fèi)型增值稅、增加企業(yè)所得稅稅前扣除及調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，來(lái)減輕國(guó)有企業(yè)特別是國(guó)有大中型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展能力和企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)個(gè)人所得稅的改革，如調(diào)高起征點(diǎn)，減少級(jí)次等，減輕大部分納稅人的稅負(fù)；同時(shí)在稅費(fèi)改革和農(nóng)業(yè)稅改革的基礎(chǔ)上，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民可支配收入。

　　倪紅日：“減負(fù)”的說(shuō)法比較片面。我們不否認(rèn)稅改會(huì)促成減負(fù)，但不能簡(jiǎn)單理解為“減負(fù)”。就增值稅轉(zhuǎn)型而言，因?yàn)榭鄢��?xiàng)目增多，肯定會(huì)對(duì)企業(yè)有“減負(fù)”的作用。按照擬議的改革方案，如果維持現(xiàn)行稅率不變，所有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在改革后都會(huì)有不同程度的降低。

　　當(dāng)然現(xiàn)在也還有一種方案是將增值稅稅率由17%提高到23%，即減小稅基、提高稅率。根據(jù)外部條件的變化和形勢(shì)的發(fā)展，不排除稅率會(huì)發(fā)生變化；就企業(yè)所得稅也還很難說(shuō)統(tǒng)一后的稅率會(huì)是多少，現(xiàn)在還沒(méi)有最后確定。按照“減稅率、低稅制、寬稅基、嚴(yán)征管”的目標(biāo)，放寬稅基從宏觀層面上講很難簡(jiǎn)單地說(shuō)就是“減負(fù)”，它要維持起碼的政府收入。

　　八項(xiàng)改革分步實(shí)施

　　新一輪稅制改革步驟可分為四個(gè)階段：增值稅轉(zhuǎn)型改革和農(nóng)村稅費(fèi)改革；統(tǒng)一企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅改革，徹底廢止舊農(nóng)業(yè)稅；開(kāi)征社會(huì)保障稅和燃油稅；開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

　　記者：新一輪稅制改革會(huì)采取怎樣的實(shí)施步驟？

　　倪紅日：和前兩次改革一攬子推出的特點(diǎn)不同，這次改革的特點(diǎn)是分步實(shí)施，在條件成熟時(shí)，逐步推出各項(xiàng)改革措施。根據(jù)《決定》，它包括八個(gè)方面的內(nèi)容，全部完成可能需要一個(gè)歷史過(guò)程。

　　一是統(tǒng)一各種類(lèi)型的稅收制度，有利于公平稅賦，主要指尚未的統(tǒng)一所得稅制，當(dāng)然也包括一些小的稅種如車(chē)船使用稅的統(tǒng)一。因?yàn)橹袊?guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度存在的最主要問(wèn)題，就是內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅法不統(tǒng)一，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平；二是完善增值稅制度，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在稅前抵扣；三是個(gè)人所得稅制度，逐漸推行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的計(jì)征方式，起到對(duì)高收入者進(jìn)行調(diào)節(jié)的作用；四是完善消費(fèi)稅；五是在條件具備時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征物業(yè)稅，它是一個(gè)重要的收入再分配和配合個(gè)人所得稅的稅種；六是城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一；七是改革和完善出口退稅機(jī)制；八是稅收管理體制的改革。

　　孫鋼：這八項(xiàng)改革不會(huì)同時(shí)展開(kāi)，而是在5-10年期間分步實(shí)施。也不會(huì)完全按照上述順序推行，而是哪一項(xiàng)改革的條件成熟了就推出哪一項(xiàng)改革，有的如出口退稅制度的改革已經(jīng)改了，有的即將推出，有的則還要過(guò)若干年，關(guān)鍵要看客觀條件是否成熟。

　　高培勇：現(xiàn)在的形勢(shì)是，我們已經(jīng)知道該做什么了，就是在等時(shí)間，因?yàn)橛幸粋�(gè)配套的問(wèn)題。至于改革的推進(jìn)順序，我認(rèn)為要看哪方面的矛盾最尖銳、最迫切，看主要矛盾在哪里。作為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要部分來(lái)勾畫(huà)，改革的進(jìn)程起碼要推進(jìn)到本世紀(jì)的前二十年。

　　根據(jù)當(dāng)前具備的條件和稅改的輕重緩急程度，我認(rèn)為新一輪稅制改革步驟可分為四個(gè)階段：第一階段是增值稅轉(zhuǎn)型改革和農(nóng)村稅費(fèi)改革。第二階段的改革有三個(gè)內(nèi)容：一是統(tǒng)一企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)各種所有制的統(tǒng)一和實(shí)施法人所得稅；二是個(gè)人所得稅改革，在全國(guó)范圍內(nèi)會(huì)采取先分類(lèi)、后綜合，先扣繳、后申報(bào)，先城鎮(zhèn)、后農(nóng)村的步驟；三是徹底廢止舊農(nóng)業(yè)稅，將農(nóng)村稅制安排納入全國(guó)統(tǒng)一稅收體系。第三個(gè)階段是開(kāi)征社會(huì)保障稅和燃油稅，這個(gè)階段也是采取先城鎮(zhèn)、后農(nóng)村的步驟。第四個(gè)階段是開(kāi)征遺產(chǎn)稅。步驟是先建立財(cái)產(chǎn)登記制度和個(gè)人信用制度，后開(kāi)征稅收。總體上，新一輪的稅改會(huì)采取成熟一個(gè)、推出一個(gè)的結(jié)構(gòu)性改革的思路，將上述改革方案放在一個(gè)統(tǒng)一的盤(pán)子里，統(tǒng)一籌劃，逐步推進(jìn)。

　　三方面的約束

　　新一輪稅制改革主要受到三個(gè)方面的約束，即稅收收入變動(dòng)的約束、利益結(jié)構(gòu)的約束、政府職能界定的約束。它不可能單槍匹馬地推進(jìn)，需要一系列的配套措施。

　　記者：目前新一輪稅制改革的進(jìn)展程度如何？

　　高培勇：事實(shí)上，新一輪稅制改革已經(jīng)啟動(dòng)，它的標(biāo)志就是出口退稅的改革�，F(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型的改革已經(jīng)在醞釀啟動(dòng)，估計(jì)在明年年初將先在東北老工業(yè)基地試點(diǎn)，一旦東北老工業(yè)區(qū)的試點(diǎn)基本順利，就意味著很快會(huì)在全國(guó)推廣，因?yàn)樵鲋刀愂且粋�(gè)鏈條，抵扣必須在全國(guó)進(jìn)行。

　　倪紅日：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)車(chē)船使用稅的方案已經(jīng)開(kāi)始征求意見(jiàn)。增值稅轉(zhuǎn)型的政策也已經(jīng)開(kāi)始逐步實(shí)行，但限定在一定的范圍內(nèi)，對(duì)東北老工業(yè)基地率先實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許在裝備制造、汽車(chē)制造、農(nóng)產(chǎn)品加工、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)，對(duì)新增的固定資產(chǎn)設(shè)備實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此而減少的財(cái)政收入，以中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付來(lái)彌補(bǔ)。然后根據(jù)條件，再對(duì)其他的老工業(yè)基地逐步擴(kuò)大范圍。至于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅目前還沒(méi)有時(shí)間表，統(tǒng)一所得稅勢(shì)必要使外資企業(yè)稅率提高，還要綜合考慮國(guó)際形勢(shì)等多重因素。

　　記者：稅制改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它會(huì)面臨著哪些外部條件的約束？

　　高培勇：我國(guó)新一輪稅制改革主要受到三個(gè)方面的約束，即稅收收入變動(dòng)的約束、利益結(jié)構(gòu)的約束、政府職能界定的約束。它不可能單槍匹馬地推進(jìn)，需要一系列的配套措施。

　　其實(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革的呼聲由來(lái)已久，之所以一直沒(méi)有實(shí)行，主要是財(cái)政收入的約束，即防止稅收收入大幅下降是重要原因。因此這就需要其它稅種如個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種收入的增加予補(bǔ)充。而政府的增稅政策必須綜合考慮對(duì)私人部門(mén)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)方面的影響，慎重評(píng)價(jià)。

　　另外，還受到現(xiàn)存利益結(jié)構(gòu)的約束，包括中央政府和地方政府之間的利益分割，以及稅制改革涉及到的部門(mén)之間的利益分割。

　　倪紅日：統(tǒng)一企業(yè)所得稅何時(shí)出臺(tái)，國(guó)內(nèi)宏觀形勢(shì)和國(guó)際形勢(shì)有密切關(guān)系的。個(gè)人所得稅的實(shí)行需要一定的外部條件，比如要建立稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得的信息收集系統(tǒng)，還要和銀行系統(tǒng)相打通。外部條件如果不具備，稅制改革就無(wú)法推行。另外一個(gè)重要內(nèi)容是已推行的出口退稅的改革。這一改革實(shí)行后，目前方案的效果究竟如何？會(huì)產(chǎn)生什么影響?這一制度是未來(lái)的目標(biāo)模式還是緩兵之計(jì)？將來(lái)它要和國(guó)際接軌還是繼續(xù)維持現(xiàn)狀？這些問(wèn)題都需要繼續(xù)跟蹤研究。

　　我們要積極研究推進(jìn)稅制改革的具體方案，這需要進(jìn)行大量量化的研究和調(diào)查。比如統(tǒng)一所得稅需要什么樣的條件？稅率多高合適？對(duì)財(cái)政收入有什么樣的影響？對(duì)外資有什么影響？這些都必須要進(jìn)行深入細(xì)致的研究。    

　　全面鋪開(kāi)的可能性不大

　　稅制改革要選擇一個(gè)較佳的出臺(tái)時(shí)機(jī)，如何看待稅制改革的出臺(tái)時(shí)機(jī)？是不是收入增長(zhǎng)快就是改革出臺(tái)的好時(shí)機(jī)？選擇一個(gè)好的出臺(tái)時(shí)機(jī)無(wú)疑會(huì)提高改革的成效，但時(shí)機(jī)的選擇和把握是一個(gè)難度頗大的事情。

　　記者：?jiǎn)��?dòng)這一輪改革的時(shí)機(jī)是否已經(jīng)成熟？能否說(shuō)當(dāng)前啟動(dòng)稅改“正逢良機(jī)”？

　　高培勇：說(shuō)新一輪稅改正逢良機(jī)，我認(rèn)為有三個(gè)理由。

　　首先，作為重要戰(zhàn)略機(jī)遇期的重大改革事項(xiàng)，啟動(dòng)新一輪稅制改革正當(dāng)其時(shí)。十六大提出了全面建設(shè)小康社會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，這些目標(biāo)，個(gè)個(gè)同稅收運(yùn)行相連，項(xiàng)項(xiàng)與稅制格局接壤。無(wú)論是整體目標(biāo)，還是單一目標(biāo)的到位，都離不開(kāi)稅制改革的推動(dòng)。

　　其次，稅改是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重點(diǎn)工程。本屆政府施政以來(lái)一個(gè)突出的特點(diǎn)可以用“協(xié)調(diào)發(fā)展”來(lái)概括，而協(xié)調(diào)發(fā)展的五個(gè)方面，幾乎都有賴(lài)于新一輪稅改的推動(dòng)，通過(guò)稅改實(shí)現(xiàn)的稅制協(xié)調(diào)布局為前提：沒(méi)有城鄉(xiāng)稅制的一體化，不可能有城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展；沒(méi)有區(qū)域稅收差別待遇的消除，不可能有區(qū)域間的協(xié)調(diào)發(fā)展；沒(méi)有旨在調(diào)節(jié)收入分配差距、理順各方面利益關(guān)系的稅制安排的到位，不可能有經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展；沒(méi)有在控制污染、保護(hù)自然環(huán)境方面發(fā)揮重要效能的稅制舉措的出臺(tái)，不可能有人與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展；沒(méi)有稅收產(chǎn)業(yè)政策的合理配置，也不可能有國(guó)防建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的協(xié)調(diào)。

　　第三是積極財(cái)政政策的重大調(diào)整。以往的稅制改革千呼萬(wàn)喚不出來(lái)的一個(gè)重要原因是擔(dān)心對(duì)稅收收入的影響。以增值稅為例，已經(jīng)成型、目標(biāo)在于轉(zhuǎn)換改型的增值稅調(diào)整方案，按大改、中改、小改三種選擇預(yù)算，可能要分別付出800、500、300億元的減收代價(jià)，在財(cái)政并不寬裕的情況，自然使得決策裹足不前。

　　繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策將引入“以改革促增長(zhǎng)”的新思路，“拉動(dòng)內(nèi)需”與“推動(dòng)改革”并重。既然如此，在基于推動(dòng)改革目標(biāo)而繪制的繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策的棋盤(pán)上，肯定有新一輪稅制改革的席位。每年1500億元左右的增發(fā)國(guó)債收入，可以調(diào)整投向，將推動(dòng)亟待進(jìn)行的新一輪稅制改革作為投向之一，使前者的運(yùn)作為后者的順利出臺(tái)鋪平道路。如果財(cái)政收支運(yùn)作因稅制改革而更加困難，也可考慮進(jìn)一步加大國(guó)債發(fā)行規(guī)模，為稅改搭建橋梁。

　　孫鋼：我國(guó)的稅制改革存在著必要性，但并不意味著這一改革馬上就要全面鋪開(kāi)。為什么人們所期待的大規(guī)模的稅制改革并沒(méi)有出臺(tái)，我個(gè)人認(rèn)為有幾個(gè)原因：

　　改革的決策步入了法制化、規(guī)范化的軌道  反思以往的稅制改革，包括1994年的新稅制改革，急于求成的痕跡始終難以避免，未經(jīng)過(guò)充分醞釀或論證就倉(cāng)促推出，以至改革方案出臺(tái)后又不得不采取各種修補(bǔ)措施，損害了制度改革的嚴(yán)肅性。因此，對(duì)下一步的稅制改革進(jìn)行廣泛而深入的論證和準(zhǔn)備，盡可能求得人們認(rèn)識(shí)上的一致性是非常必要的，是負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

　　同時(shí)，還必須考慮相關(guān)法律的修改及立法程序的問(wèn)題。稅法只是中國(guó)法律體系中的一個(gè)組成部分，每一個(gè)變動(dòng)都需要相關(guān)法律進(jìn)行必要的調(diào)整，而且考慮到法律的規(guī)范層次，這種調(diào)整或修訂是有先有后的，有時(shí)是稅法調(diào)整在先，其他法律調(diào)整在后，而有時(shí)則是其他法律調(diào)整在先，稅法調(diào)整在后。

　　還要考慮立法程序  隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和法治化的加強(qiáng)，人民代表大會(huì)的審議、批準(zhǔn)、監(jiān)督等職能大大增強(qiáng)，《公路法》的修改經(jīng)歷說(shuō)明人大不再是“橡皮圖章”了，改革方案由少數(shù)人關(guān)起門(mén)來(lái)搞是不行的。同時(shí)，《立法法》的頒布，要求重大的法律草案必須“三讀”后才能通過(guò)。這些都要求在制定稅制改革方案以及確定改革出臺(tái)的時(shí)機(jī)時(shí)，必須要把法律程序及所需要的時(shí)間考慮進(jìn)來(lái)，以此來(lái)確定改革進(jìn)程的時(shí)間表。

　　稅制改革要選擇一個(gè)較佳的出臺(tái)時(shí)機(jī)，如何看待稅制改革的出臺(tái)時(shí)機(jī)？是不是收入增長(zhǎng)快就是改革出臺(tái)的好時(shí)機(jī)？選擇一個(gè)好的出臺(tái)時(shí)機(jī)無(wú)疑會(huì)提高改革的成效，但時(shí)機(jī)的選擇和把握是一個(gè)難度頗大的事情。

　　改革時(shí)機(jī)的選擇取決于多方面的因素，最主要是看法律制度中的缺陷對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的影響程度   稅收收入的大幅增長(zhǎng)并不等同于財(cái)政狀況的根本好轉(zhuǎn)，相反，這幾年財(cái)政赤字逐年擴(kuò)大，財(cái)政的壓力有增無(wú)減。在這種情況下，財(cái)政狀況是決定稅制改革出臺(tái)時(shí)機(jī)以及改革內(nèi)容的一個(gè)主要因素。另一方面，盡管我們已經(jīng)有了一定的設(shè)想，但是很難考慮周全，需要時(shí)間使入世后出現(xiàn)的新矛盾更充分地暴露。因此更多的人認(rèn)為，中國(guó)稅制全面改革的最佳時(shí)機(jī)，不是在入世之初，而是在加入WTO并運(yùn)行了一段時(shí)間之后。我們應(yīng)該充分利用WTO規(guī)則所給予的過(guò)渡期的時(shí)機(jī)，進(jìn)一步完善稅制改革的各項(xiàng)方案，適時(shí)推出。

　　另外，部分改革方案尚沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，并且增值稅的轉(zhuǎn)型目前尚不是最佳時(shí)機(jī)   從中國(guó)稅制運(yùn)行的現(xiàn)狀來(lái)看，過(guò)大的流轉(zhuǎn)稅所產(chǎn)生的消極作用日漸突出，因此從稅制整體改革的目標(biāo)來(lái)看，應(yīng)該是逐步降低流轉(zhuǎn)稅的比重，加大所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等其它稅類(lèi)的比重。增值稅的改革與完善應(yīng)該放在中國(guó)整體稅制未來(lái)走向的基本框架中來(lái)考慮，任何脫離基本框架的方案都是經(jīng)不起時(shí)間考驗(yàn)的。

　　因此增值稅“轉(zhuǎn)型”并非當(dāng)務(wù)之急，更何況轉(zhuǎn)型的條件尚不成熟。除財(cái)政的承受能力外，影響增值稅轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵因素還在于目前的征管水平和征管能力，因?yàn)橐坏┵?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款可以抵扣，假票真扣、一票多扣的違章違法現(xiàn)象將防不勝防，征管稽核的工作量何止翻番，而目前的征管力量在應(yīng)對(duì)當(dāng)前的增值稅犯罪方面尚顯力不從心。