單一稅：全球稅改的一碗“瘦身湯”

　　套用《天下無(wú)賊》的一句臺(tái)詞段提出以下問(wèn)題：21世紀(jì)全球稅收體制最需要的是什么？

　　-“瘦身”。

　　面對(duì)累進(jìn)稅制衍生出的巨額附加成本，美國(guó)總統(tǒng)布什和英國(guó)首相布萊爾想必都會(huì)給出相同答案。這并非有意稱贊他們“英雄所見略同”，而是要鄭重說(shuō)明：包括美英在內(nèi)的一些發(fā)達(dá)國(guó)家在所得稅體制上走到了非改不可的境地。

　　“人類的恥辱”-累進(jìn)稅制的美國(guó)版公平，是當(dāng)前許多國(guó)家采取累進(jìn)制稅率的一大原因，至少很多國(guó)家的政策制定者一直是這么認(rèn)為的。比如，在加拿大、奧地利和歐盟的一些國(guó)家，未經(jīng)加工的初級(jí)食物是免征增值稅的，但餐廳提供的各種佳肴除外。用簡(jiǎn)單一點(diǎn)兒的話說(shuō)，你在超市買生西紅柿是不用繳稅的，但下館子點(diǎn)一盤糖拌西紅柿就要繳稅了。這種征稅方式聽起來(lái)是相當(dāng)公平的，因?yàn)槭杖氩桓叩娜藭?huì)把很大一部分錢花在未經(jīng)加工的食物之上，而有錢人才會(huì)經(jīng)常到餐廳要瓶紅酒再饕餮一番的。

　　不過(guò)，經(jīng)合組織（OECD）的兩位經(jīng)濟(jì)學(xué)家杰弗瑞。歐文斯和斯圖亞特。漢密爾頓指出了其中的問(wèn)題：按照上述征稅標(biāo)準(zhǔn)，一只熱乎乎的烤雞會(huì)被征收增值稅，因?yàn)槿斯ぜ訜崃�，而一只溫度較低的烤雞則有可能得到了“豁免權(quán)”。兩位經(jīng)濟(jì)學(xué)家半開玩笑地說(shuō)，很難想象稅務(wù)官和烤雞店老板在爭(zhēng)論哪只雞應(yīng)該征稅的時(shí)候還帶著溫度計(jì)的有趣情景。

　　上面的例子揭示出這樣一種觀點(diǎn)：累進(jìn)稅制以社會(huì)公平為初衷，但其積極意義正在被由自身產(chǎn)生的復(fù)雜性慢慢侵蝕。在每一稅級(jí)當(dāng)中，都會(huì)有類似生西紅柿一樣的減免或抵扣條款，而這些條款可以細(xì)化到普通人難以想象的程度。比如，兩對(duì)收入相同的夫妻都有兩個(gè)孩子，區(qū)別在于其中一對(duì)是雙胞胎，另一對(duì)則是一個(gè)親生加一個(gè)領(lǐng)養(yǎng)，在一些西方國(guó)家，這兩對(duì)夫妻需要上繳的所得稅是完全不同的，他們都會(huì)得到不同程度的減免或抵扣。如果孩子中間再有傷殘情況出現(xiàn)，那么留給稅務(wù)官的數(shù)學(xué)題可能就要設(shè)方程求解X和Y了。

　　這并不是一個(gè)單純的例子。在盧森堡，稅務(wù)官面對(duì)的就是17級(jí)的累進(jìn)稅制，這樣才能保證讓每一個(gè)富人“對(duì)號(hào)入座”，按不同的稅率繳納稅款，以便國(guó)家在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的前提下進(jìn)行國(guó)民收入的二次分配。

　　參照一些舊版詞典，這個(gè)專用名詞更多地被譯成“統(tǒng)一固定稅”，從英文字面上的意義考慮，似乎“平稅”一詞更加語(yǔ)義雙關(guān)�？傊�，單一稅是以“一刀切”的方式對(duì)個(gè)人收入所得和企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行征稅。

　　美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局一年要印制大約480份不同的稅收表格，外加280份表格用以解釋納稅人如何填表。該局一年還要發(fā)放80億份稅收表格，美國(guó)人一年花費(fèi)54億小時(shí)填寫所得稅表，花費(fèi)成本總計(jì)達(dá)2000億美元，每個(gè)美國(guó)人年均花費(fèi)700美元。

　　還有統(tǒng)計(jì)表明，到2003年，美國(guó)所得稅法加上細(xì)則已多達(dá)5萬(wàn)頁(yè)。每年美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局向大約1億納稅人發(fā)放80億頁(yè)的表格和指導(dǎo)說(shuō)明，如果把它們首尾相連，這些表格和指導(dǎo)說(shuō)明可以延伸近70萬(wàn)英里，相當(dāng)于環(huán)繞地球28圈。而為了印制這些表格和指導(dǎo)說(shuō)明，每年需砍伐近30萬(wàn)棵大樹。

　　另外，許多美國(guó)專家認(rèn)為，美國(guó)模式的個(gè)人所得稅稅制是失敗的。由于納稅人在避稅方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面耗費(fèi)巨大資源，這種復(fù)雜稅制的最終受益者是會(huì)計(jì)師和律師，而非國(guó)庫(kù)和納稅人。合法避稅，已成為美國(guó)社會(huì)的一個(gè)重要行業(yè)，靠這一職業(yè)吃飯的人約有50萬(wàn)，他們的平均年收入為7.5萬(wàn)美元，納稅人每年單是付給這個(gè)行業(yè)的報(bào)酬就高達(dá)350億美元。此外，由于公司和個(gè)人所得稅制對(duì)儲(chǔ)蓄、投資和資本大量征稅，造成儲(chǔ)蓄持續(xù)下降，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力削弱。

　　美國(guó)一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家調(diào)侃說(shuō)，隨便你找一批什么樣的專家，無(wú)論他們?nèi)绾钨u力地工作，都很難想象他們能夠編制出比它更糟糕的稅制。

　　美國(guó)前總統(tǒng)吉米？卡特甚至稱它為“人類的恥辱”。

　　中性稅制-單一稅制的目標(biāo)根據(jù)美國(guó)斯坦福大學(xué)教授羅伯特。霍爾和埃爾文。拉布什卡合著的《單一稅》一書，單一稅具有單一稅率、消費(fèi)稅基和整潔稅基三大特征，力圖體現(xiàn)稅制優(yōu)化、易于征管之原則，盡可能降低稅收的超額負(fù)擔(dān)或效率損失。換句話說(shuō)，單一稅的實(shí)質(zhì)是取消大部分對(duì)消費(fèi)或投資的特殊優(yōu)惠，目的就是使稅制更加中性，既不偏向窮人也不偏向富人。

　　從實(shí)際操作的角度來(lái)講，單一稅意味著對(duì)所有各種收入（包括個(gè)人所得、企業(yè)所得、流轉(zhuǎn)稅、資本利得等）只征一次稅，不超過(guò)一次，不重復(fù)征稅，不扭曲經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。單一稅制是對(duì)所有收入按照同等稅率征稅，而且稅率都比較低，比如19％。單一稅允許企業(yè)把所有新增投資從稅基中扣除，而且只對(duì)人們從經(jīng)濟(jì)中獲得的收入征稅，也可以對(duì)個(gè)人所得在扣除一個(gè)減免項(xiàng)后再以一個(gè)相同的單一稅率進(jìn)行征稅。

　　亞當(dāng)。斯密研究所所長(zhǎng)曼德森。派瑞認(rèn)為，典型情況下，單一稅完全免除低收入者的所得稅，同時(shí)消除了導(dǎo)致累進(jìn)稅制如此復(fù)雜的種種稅收減免條款。

　　曼德森。派瑞指出，單一稅在兩個(gè)層面上起作用。第一，如果設(shè)定的稅率足夠低，就會(huì)使國(guó)民的納稅意愿驟升，不論是通過(guò)復(fù)雜的技術(shù)手段進(jìn)行避稅，還是甘冒觸犯法律之險(xiǎn)進(jìn)行逃稅，其意義都不是太大。第二，單一稅一般采取低稅率，可以提高努力工作和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的回報(bào)。

　　事實(shí)上，“簡(jiǎn)化”就是單一稅的最大優(yōu)點(diǎn)，也是消除稅制復(fù)雜化的一把鑰匙。那些已經(jīng)適應(yīng)復(fù)雜稅制的人，可能會(huì)對(duì)瞬間就變得簡(jiǎn)單明了的單一稅制感到愕然。但是，如果這種稅制幫助企業(yè)擺脫束縛并刺激整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，那么它的誘惑力將變得更加不可抗拒。

　　美國(guó)現(xiàn)行稅法將“從頭到腳的改寫”

　　1994年1月1日，愛沙尼亞成為選擇單一稅的第一個(gè)國(guó)家。拉脫維亞也于1995年1月1日實(shí)行了單一稅。之后，拉脫維亞、格魯尼亞、斯洛伐克、羅馬尼亞、立陶宛相繼效仿。意義更為重大的是，俄羅斯自2001年1月1日起實(shí)施稅率為13％的單一稅法案，以新的單一稅取代了原有最高稅率為30％的三檔個(gè)人所得稅率。當(dāng)然，改革成效也有目共睹：逃稅現(xiàn)象明顯減少；雖然最高稅率由30％降為13％，但經(jīng)通貨膨脹率調(diào)節(jié)后的當(dāng)年稅收收入仍然增長(zhǎng)了 28％。需要強(qiáng)調(diào)的是，單一稅采取的低稅率并不意味著低稅收。由于擴(kuò)大了稅基，很多采取單一稅的歐洲國(guó)家財(cái)政收入都在增加。

　　拋開階級(jí)立場(chǎng)和時(shí)代因素不談，單一稅在某個(gè)方面似乎印證了法皇路易十四的財(cái)務(wù)大臣讓－巴蒂斯特�？茽栘悓�(duì)于稅收體制的有趣表述。他說(shuō)一位好的稅務(wù)官應(yīng)該把征徼稅款當(dāng)作拔鵝毛（那個(gè)時(shí)代鵝毛的用途肯定很大），登峰造極的手法是既能揪下最多的鵝毛，又能把鵝的痛苦叫聲壓得最低。

　　歐美發(fā)達(dá)國(guó)家也對(duì)單一稅重新發(fā)生了興趣。西班牙政府的經(jīng)濟(jì)學(xué)者米格爾。塞巴斯蒂安就建議政府采納稅率為30％的單一稅。德國(guó)施羅德總理也在審核單一稅制。財(cái)政部所設(shè)的咨詢委員會(huì)去年就建議政府減稅，對(duì)所有個(gè)人和企業(yè)所得征以30%的單一稅。亞當(dāng)斯密研究所所長(zhǎng)曼德森。派瑞認(rèn)為，第一個(gè)實(shí)行單一稅的發(fā)達(dá)的歐洲經(jīng)濟(jì)體將會(huì)具有巨大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，低稅率將被證明是吸引高級(jí)人才和創(chuàng)業(yè)者的磁石，也必將大幅降低政府的管理成本。

　　對(duì)于美國(guó)來(lái)說(shuō)，單一稅就更不陌生了。1984年，美國(guó)財(cái)政部的一份報(bào)告就建議施行單一稅改革。這個(gè)報(bào)告引發(fā)了一場(chǎng)稅收公平與效率的爭(zhēng)論，爭(zhēng)論的結(jié)果是，雖然單一稅未被政府采納，但其中降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化征管的中性稅收思想?yún)s被廣泛接受，并由此產(chǎn)生出美國(guó)1986年的《稅制改革法案》。

　　去年秋季，在連任成功后的第二天，美國(guó)總統(tǒng)布什就在華盛頓羅納德。里根大廈舉行慶功會(huì)，并宣布了下屆政府的執(zhí)政議程，即“主攻稅改與反恐”。 11月4日，在布什獲得連任后的第一次新聞發(fā)布會(huì)上，布什宣布將大力改革復(fù)雜的美國(guó)稅法。布什表示，稅制改革的目標(biāo)就是簡(jiǎn)化稅法，他沒有透露稅改的細(xì)節(jié)，只是向大家描繪了未來(lái)稅制的輪廓：更簡(jiǎn)單、更公平且更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　美國(guó)政府一位高級(jí)官員認(rèn)為，布什即將進(jìn)行的稅改是自美國(guó)1986年稅改以來(lái)力度最大的一次稅改，將對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行“從頭到腳的改寫”。