5部財(cái)稅法律列入立法規(guī)劃 企業(yè)所得稅并軌提速

　　國稅地稅兩套機(jī)構(gòu)征管造成浪費(fèi)并加大系統(tǒng)間矛盾，必須盡快改變；在統(tǒng)一稅基的基礎(chǔ)上，由國稅局和地稅局中的一個(gè)負(fù)責(zé)征收管理，另一個(gè)負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費(fèi)用，提高征管效率�！　� 

　　來自財(cái)政部、國稅總局的消息稱，有關(guān)企業(yè)所得稅制的改革和立法工作暫未列入今年全國人大的立法計(jì)劃，但記者獲知，在已經(jīng)啟動的新一輪稅制改革中，《企業(yè)所得稅法》正在加緊進(jìn)行，仍有望較早提交全國人大常委會審議。 

　　去年12月，十屆全國人大常委會批準(zhǔn)了五年立法規(guī)劃，列入其中的財(cái)稅法律項(xiàng)目有5部，即《企業(yè)所得稅法》、《預(yù)算法》(修訂)、《個(gè)人所得稅法》(修訂)、《稅收基本法》、《財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》。另外，與財(cái)稅緊密相連的《反洗錢法》也列入五年立法規(guī)劃，起草準(zhǔn)備工作正在啟動。這意味著，受到社會各界關(guān)注的有關(guān)財(cái)稅法律的立法及修訂工作，將從2004年起全面展開。 

　　有關(guān)統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅等問題一直為各界格外關(guān)注，日前，針對企業(yè)所得稅制改革和立法中的重點(diǎn)問題，全國人大常委會預(yù)算工委法案室主任、中國財(cái)稅法學(xué)研究會副會長俞光遠(yuǎn)接受了《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》的專訪。 

　　質(zhì)疑兩種稅收待遇 

　　《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：一直有專家指出，企業(yè)所得稅改革的動因之一是為了符合世貿(mào)組織的要求。那么，中國現(xiàn)行所得稅制與WTO規(guī)則之間的主要矛盾是什么？ 

　　俞光遠(yuǎn)：中國改革開放之初，制定了對內(nèi)、對外兩套所得稅制，對吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。(下轉(zhuǎn)07版)但中國加入世界貿(mào)易組織后，原稅制顯然已不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。兩套稅制違反國民待遇原則，不符合世貿(mào)規(guī)則和國際通行做法。 

　　從中國目前情況看，稅收“非國民待遇”和“超國民待遇”問題并存：一方面，外資企業(yè)享受了許多中國企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面，內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時(shí)，存在一些“非國民待遇”，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠等，外資企業(yè)不能享受。 

　　國外稅法一般依據(jù)居民與非居民來確定不同的納稅義務(wù)，而不以資金來源的差異實(shí)行不同的稅制，采取不同的稅收待遇。 

　　《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：完善稅制也是這次改革的重要?jiǎng)右�，好的稅制要兼顧公平與效率兩個(gè)方面。 

　　俞光遠(yuǎn)：首先，原稅制違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競爭。目前內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際所得稅負(fù)約為25%，遠(yuǎn)高于外資企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)約15%的水平。 

　　其次，兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費(fèi)用。目前國稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅增加了征收成本，而且加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的矛盾，降低了征收效率。另外，實(shí)行兩套所得稅制導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過多過濫，稅收流失，而且因?qū)��?nèi)外資企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，影響了市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率和資源配置的效益。 

　　第三，中國的企業(yè)到境外投資再回國內(nèi)投資、上市公司全球融資等現(xiàn)象日益增多，這使得內(nèi)、外資企業(yè)界限日趨模糊，加大了企業(yè)避稅的漏洞。同時(shí)，許多企業(yè)根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營組織形式，不利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度。 

　　避免重復(fù)納稅 

　　《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，而企業(yè)對該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。應(yīng)當(dāng)怎樣解決這一問題？ 

　　俞光遠(yuǎn)：為避免重復(fù)課稅，必須協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 

　　一是實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時(shí)所繳納的企業(yè)所得稅款，歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對股息的雙重課稅問題；對公司股東分得的股息全部抵免后，不再交企業(yè)所得稅；對個(gè)人股東分得的股息，在征個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免。比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個(gè)人所得稅為35%，對分得的股息只需補(bǔ)繳10%的個(gè)人所得稅。 

　　二是對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤，歸集到每個(gè)合伙個(gè)人名下征收個(gè)人所得稅，對獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個(gè)所得稅的協(xié)調(diào)銜接。 

　　關(guān)于法人稅制 

　　《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：有消息說，中國的企業(yè)所得稅也要改為法人稅制，這有什么好處嗎？ 

　　俞光遠(yuǎn)：為了清晰納稅主體到底是個(gè)人還是法人，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法改為法人所得稅法為好。首先，目前絕大多數(shù)國家的企業(yè)所得稅都實(shí)行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位。因此，建立法人稅制是中國企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。 

　　第二，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問題。比如，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)征稅，征的是個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅？說不清楚，就容易造成交叉錯(cuò)位，發(fā)生錯(cuò)征、重征；對一些不以“企業(yè)”冠名的營利性組織單位，容易出現(xiàn)漏征；本來企業(yè)必以營利為目的，但在實(shí)際征稅中難以判斷一個(gè)組織單位是否以營利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅。 

　　第三，中國的《民法通則》把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會團(tuán)體法人。 

　　第四，符合國際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人必須辦理嚴(yán)格的核準(zhǔn)登記手續(xù)，不僅容易識別，有利于對納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊地與住所標(biāo)準(zhǔn)，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國際稅制的銜接和稅務(wù)合作。 

　　配套改革 

　　《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：您剛才談到，目前中國存在國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)，增加了征收成本。在所得稅制改革的同時(shí)，是否應(yīng)該進(jìn)行稅收征管制度的改革？ 

　　俞光遠(yuǎn)：自1994年以來，中國的企業(yè)所得稅按企業(yè)預(yù)算級次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同，而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。 

　　從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，但仍由國稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征管。這不僅造成稅收征管費(fèi)用的浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率。必須盡快改變這種模式。在統(tǒng)一稅基的基礎(chǔ)上，由國稅局和地稅局中的一個(gè)負(fù)責(zé)征收管理，另一個(gè)負(fù)責(zé)稅收稽查。同時(shí)，要積極創(chuàng)造條件，實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上計(jì)稅、網(wǎng)上繳納。 

　　稅率考慮哪些因素 

　　《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：社會各界非常關(guān)注內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后的稅率。稅率的確定要考慮哪些因素？ 

　　俞光遠(yuǎn)：首先，要在統(tǒng)一企業(yè)所得稅制和立法的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好條件。 

　　第二，世界各國的稅制普遍按照“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的趨勢發(fā)展。自上世紀(jì)80年代以來，大多數(shù)國家和地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率是逐步下降的，目前稅率大多集中在25%～30%。中國在統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法中，也必須應(yīng)對企業(yè)所得稅的國際競爭力，如將所得稅稅率設(shè)定在24%～27%之間，從33%降到25%左右為宜。同時(shí)，統(tǒng)一稅前扣除，適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，減少和規(guī)范稅收優(yōu)惠。嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍。 

　　第三，縮小名義稅率與實(shí)際稅率的差距，嚴(yán)格稅率減免。目前，中國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27%、18%和15%的優(yōu)惠稅率。過多的稅率減免，是造成企業(yè)所得稅名義稅率與實(shí)際稅率懸殊的主要原因，也是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的重要因素。 

　　最后是簡化企業(yè)所得稅稅率制度。比例稅率簡便易行，比較適合中國目前的稅收征管水平。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率仍應(yīng)采用比例稅率的形式，對于內(nèi)資小企業(yè)只設(shè)一檔優(yōu)惠稅率，減少對經(jīng)濟(jì)特區(qū)等東部發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠稅率檔次，避免地區(qū)優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的交叉重疊。 

　　調(diào)整優(yōu)惠政策 

　　《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》：有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策、方向及方式應(yīng)有哪些調(diào)整和變化？ 

　　俞光遠(yuǎn)：稅收優(yōu)惠要遵循適度原則和經(jīng)濟(jì)效益原則，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時(shí)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠制度和政策。稅收優(yōu)惠方向的調(diào)整，由區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。除了保留經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其他地區(qū)統(tǒng)一適用全國范圍的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向型優(yōu)惠，對西部地區(qū)需要鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，適當(dāng)多給一些稅收優(yōu)惠。 

　　根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和國家產(chǎn)業(yè)政策，對農(nóng)業(yè)新技術(shù)和土地資源綜合開發(fā)，電子工業(yè)、生物工程、光導(dǎo)纖維、新材料等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，水利、能源、交通、機(jī)械等基礎(chǔ)支柱產(chǎn)業(yè)，出口創(chuàng)匯產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)等，給以不同層次和形式的稅收優(yōu)惠。取消現(xiàn)行的對外資企業(yè)的普惠措施，鼓勵(lì)向符合中國產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)進(jìn)行投資。 

　　中國稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)盡量減少優(yōu)惠稅率等直接形式，可以考慮采用加速折舊、稅收抵免、加計(jì)扣除等間接形式，避免投資者居住國課稅方法對中國企業(yè)所得稅優(yōu)惠的制約。