業(yè)內(nèi)人士：稅收成本緣何居高不下

　　近年來，隨著我國稅收收入的較快增長，雖然稅收成本也在大幅增長，但是“高成本、低效益”已成為我國稅收工作的潛在問題。

　　稅收成本是指在一定經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府在實(shí)施稅收分配過程中所發(fā)生的各種有形和無形的耗費(fèi)及損失。按行為主體可分為征稅成本、納稅成本、社會成本。按它的影響范圍考慮，又有廣義和狹義之分，狹義的稅收成本一般是指征稅成本；廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本、社會成本之外，還包括稅收經(jīng)濟(jì)成本。征稅成本是指稅務(wù)部門在實(shí) 施稅收政策，組織稅收收入所投入的各項(xiàng)費(fèi)用，如人員工資、公用經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)購置、基建經(jīng)費(fèi)和稅務(wù)事業(yè)費(fèi)等；納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的費(fèi)用和代價(jià)；稅收社會成本是指政府各部門、團(tuán)體等為協(xié)助制定、維護(hù)、執(zhí)行稅收政策，組織完成稅收收入而耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用；稅收經(jīng)濟(jì)成本是指在實(shí)施稅收政策和征管措施過程中對經(jīng)濟(jì)資源所產(chǎn)生的效用損失。

　　稅收成本高的原因分析目前我國的征稅成本高達(dá)5％—6％，而西方發(fā)達(dá)國家的征稅成本一般只在1％左右，顯然我國有降低稅收成本的必要性和可能性。影響我國稅收成本偏高的因素很多，筆者認(rèn)為，主要有以下幾方面：1.稅務(wù)行政費(fèi)用增加主要表現(xiàn)在：第一，隨著現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展以及稅收征管手段的不斷現(xiàn)代化，稅務(wù)部門的辦公設(shè)備 隨之不斷更新，加上稅務(wù)部門建造的辦公用房及辦公用品的日益高檔先進(jìn)，這項(xiàng)費(fèi)用開支大幅上升。第二，稅務(wù)人員的增加及增資，使稅務(wù)人員工資支出也不斷增加。第三，由于我國兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，一方面相應(yīng)地?cái)U(kuò)編人員、分建各自的辦稅服務(wù)廳、加大基建設(shè)備投入，增加了建設(shè)及運(yùn)行成本，另一方面我國當(dāng)前的稅務(wù)機(jī)構(gòu)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的，與經(jīng)濟(jì)稅源的狀況聯(lián)系不夠緊，在經(jīng)濟(jì)稅源不足、比較分散的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，設(shè)置與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)同樣的稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，由此也造成了高成本、低效益。第四，由于我國稅制還不能夠很好地體現(xiàn)公平原則，加上納稅人納稅意識的淡薄，導(dǎo)致納稅人普遍存在偷逃稅觀念，從而增加了征管費(fèi)用。

　　2.稅制的復(fù)雜性我國目前實(shí)行的是復(fù)合稅制，且各種稅收法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則等繁多，稅收決策層多且分散，稅制設(shè)計(jì)上的隨意性也大，使稅制復(fù)雜化，造成征管難度大，稅務(wù)行政訴訟案增加。現(xiàn)在，新的征管模式尚未建立，稅收征管能力不及，由此也存在大量的稅收舞弊現(xiàn)象，稅收流失嚴(yán)重，征管效率低。另一方面，稅制的復(fù)雜性及稅率檔次過多，增加了偷逃稅的機(jī)會和征管成本、納稅成本。

　　3.稅收成本觀念淡薄由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制舊觀念的影響，無論是決策機(jī)關(guān)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)部門或基層單位，一直都視稅收征管工作為純粹政府行為，而非經(jīng)濟(jì)行為，缺乏稅收成本觀念。各級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的考核，只關(guān)心稅收收入規(guī)模及增長速度。為完成稅收計(jì)劃任務(wù)，保證應(yīng)收盡收，稅務(wù)部門不惜一切代價(jià)，增人增機(jī)構(gòu)等。另外， 地方政府為調(diào)動稅務(wù)部門完成收入的積極性，普遍實(shí)行稅收任務(wù)完成情況與自身經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，且實(shí)行經(jīng)費(fèi)獎勵的政策，這就必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管出發(fā)點(diǎn)上往往更多考慮如何最大限度地組織稅收收入，而對稅收成本的高低卻很少考慮。

　　4.稅收征管質(zhì)量不高稅收征管質(zhì)量不高的原因一是稅收征管基礎(chǔ)薄弱，稅源監(jiān)控水平較低，納稅申報(bào)質(zhì)量低。表現(xiàn)在：第一，稅收征管基礎(chǔ)資料不規(guī)范、不完善，不能為稅務(wù)管理、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查提供可靠的信息資料。第二，稅收征管信息化程度不高，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)不健全，不能為專業(yè)化稅收征管提供信息保障。第三，專業(yè)化稅收管理中征管查分 工不明確，銜接不嚴(yán)密，稅收管理、監(jiān)控不到位。第四，納稅申報(bào)體系不夠完善。二是稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低，專業(yè)人員少，稅收服務(wù)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。據(jù)有關(guān)資料顯示：我國國稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生以上僅占0.0 8％，大學(xué)文化程度占4％，大中專文化程度占57％，高中以下的占38％。

　　對策和出路1.強(qiáng)化稅收成本意識思想和認(rèn)識上的偏差是目前制約稅收管理效率提高的首要問題。必須從思想上摒棄傳統(tǒng)模式下“無本治稅” 的觀念。作為稅務(wù)工作決策者和管理者，首先應(yīng)增強(qiáng)稅收成本意識，在稅收工作中，既注重稅收事業(yè)的發(fā)展，又考慮稅收成本的優(yōu)化和考核，在取得稅收收入的同時(shí)兼顧稅收成本的高低。取消稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)與稅收 收入掛鉤且實(shí)行獎勵的辦法，嚴(yán)格實(shí)行“預(yù)算制”，因?yàn)橐婪ㄕ鞫悺⑼瓿啥愂杖蝿?wù)是稅務(wù)部門的天職。實(shí)踐證明，按超額完成稅收任務(wù)的一定比例給予獎勵弊多利少，在某種情況下，還會導(dǎo)致一些稅務(wù)部門為了完成稅收計(jì)劃和獲取獎勵，不嚴(yán)格依法征稅，人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度，征過頭稅或有意隱瞞稅源等。在依法治稅、維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的前提下，將“成本否定” 概念引入稅收領(lǐng)域。采取一項(xiàng)稅收措施，如果其代價(jià)即稅收成本超過一定限度時(shí)就應(yīng)當(dāng)考慮取舍；在設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，如果成本占收入比重水平過高，就應(yīng)當(dāng)考慮停止設(shè)立或撤消；在人員配備上，如果稅務(wù)人員增加的邊際成本大于邊際效益，就應(yīng)考慮減少人員。

　　2.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策，建立簡繁適度的稅制結(jié)構(gòu)

　　稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)便利公民納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，盡量簡化稅制使納稅人易于理解和掌握，給納稅人以方便，減少納稅費(fèi)用，還可以降低遵行成本。比如稅率設(shè)計(jì)上盡可能減少檔次；規(guī)定一個(gè)合理的起征點(diǎn)以及嚴(yán)格控制減免稅等。根據(jù)我國國情及市場化需求，進(jìn)一步優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，從而也可以減少稅收本身造成的效率損失，降低稅收的經(jīng)濟(jì)成本。

　　3.加強(qiáng)征管，精減機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，深化人事制度改革

　　一是加強(qiáng)征管法的修改、完善及同相關(guān)法律的配套。加大對偷逃稅的處罰力度。強(qiáng)化稅源監(jiān)控，完善監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，提高監(jiān)管水平，建立協(xié)調(diào)稽查征管機(jī)制，落實(shí)管理責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任意識。二是改革現(xiàn)行體制，將地稅機(jī)關(guān)與地方財(cái)政合并。目前地稅機(jī)關(guān)實(shí)行省垂直管理，與分級管理的財(cái)政體制相矛盾，并增加了稅收成本。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的收入全部是地方財(cái)政收入，垂直管理不僅意義不大，而且有悖于地方財(cái)政與事權(quán)相統(tǒng)一的分稅制原則。兩者合并，有利于健全地方政府職能，強(qiáng)化征管手段。精簡內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，合理配備人員，壓縮行政管理人員及其他間接收稅人員，擴(kuò)充第一線征管人員力量。三是強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，節(jié)約稅務(wù)行政費(fèi)用開支。將企業(yè)目標(biāo)成本引入稅收征管，建立稅收成本部門責(zé)任制；對辦公用品實(shí)行集中采購制度；基本設(shè)施建設(shè)做到有計(jì)劃、有安排、分步驟實(shí)施等，以最小成本投入，獲得最大稅收產(chǎn)出。四是堅(jiān)持 “以人為本”的管理思想，加大培訓(xùn)力度，搞好稅務(wù)人員的在職培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)，堅(jiān)持科技興稅。建立一套科學(xué)合理的工作評價(jià)體系、獎懲激勵機(jī)制和優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制，調(diào)動和開發(fā)人的積極性。嚴(yán)把“進(jìn)人關(guān)”，開展競爭上崗，干部異地任職等。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部制度建設(shè)，簡化辦事程序，強(qiáng)化工作考核，以制度管人管事，使管理科學(xué)化、規(guī)范化。五是結(jié)合中國實(shí)際，完善稅務(wù)代理制度。進(jìn)一步優(yōu)化稅收服務(wù)，提高稅收服務(wù)質(zhì)量。