微調(diào)：中國(guó)稅收政策的現(xiàn)實(shí)選擇

　　近一段時(shí)間，由于我國(guó)的稅收收入連年高速增長(zhǎng)、美國(guó)減稅法案的通過、非典對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和勞動(dòng)就業(yè)等方面的負(fù)面效應(yīng)等因素的影響，不少學(xué)者主張全面減稅，并以此來刺激經(jīng)濟(jì)。我認(rèn)為，我國(guó)稅制近期和未來一段時(shí)間的現(xiàn)實(shí)選擇是穩(wěn)定與微調(diào)。 

　　一、全面認(rèn)識(shí)我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平　　

　　我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)比較低。2002年我國(guó)中央政府的稅收收入占GDP的比重僅為10％ ，稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為17％。無論與轉(zhuǎn)軌國(guó)家還是與低收入國(guó)家、中等收入國(guó)家相比，我國(guó)的各項(xiàng)指標(biāo)均較低。一國(guó)政府的收入水平是否適度，最終取決于一國(guó)公共部門和私人部門之間資源配置的對(duì)比狀況，并沒有一個(gè)統(tǒng)一的或絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，且由于統(tǒng)計(jì)口徑的不同，數(shù)據(jù)的可比性并不是很強(qiáng)，但是通過國(guó)際橫向比較，還是能夠說明一些問題的�！　�

　　我國(guó)政府收入形式不規(guī)范，盡管稅收負(fù)擔(dān)所占GDP的比重不高，但是由于大量費(fèi)的存在，實(shí)際的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還是很沉重的。此外，我國(guó)還存在數(shù)量難以估計(jì)、使用方向難以控制的龐大制度外收入(主要是亂收費(fèi)、亂攤派和亂罰款)。所以，在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收負(fù)擔(dān)并不能完全代表企業(yè)和個(gè)人的真實(shí)負(fù)擔(dān)。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，目前我國(guó)的稅費(fèi)之和，實(shí)際已經(jīng)占到GDP的30％～35％。從這一數(shù)字看，我們的廣義宏觀稅收負(fù)擔(dān)( 包括各種形式的費(fèi))實(shí)際上并不輕�！　�

　　二、在目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，宜實(shí)行以穩(wěn)定稅收收入為目的、有增有減的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整政策　　

　　實(shí)現(xiàn)稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，是一個(gè)長(zhǎng)期的任務(wù)，不能因?yàn)榻�五年來的稅收高速增長(zhǎng)就有所松懈。當(dāng)然，穩(wěn)定稅收的主要措施仍然是強(qiáng)化稅收的征管，而不應(yīng)過多地在提高稅率或開征新的稅種上做文章。就當(dāng)前而言，實(shí)行有增有減的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整政策，既能起到靈活地運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)就業(yè)的作用，又可以保證稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。從長(zhǎng) 遠(yuǎn)來看，稅收有增有減的結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)也是相吻合的。

　　需要減稅的方面：一是要考慮民航、旅游、餐飲、商貿(mào)、出租車等受非典影響較大的行業(yè)。抗非典成為政府稅費(fèi)改革的契機(jī)，可以適時(shí)推進(jìn)稅費(fèi)改革，把現(xiàn)在中央和地方對(duì)少數(shù)產(chǎn)業(yè)的短期收費(fèi)優(yōu)惠政策和減少收費(fèi)措施進(jìn)一步擴(kuò)大到相關(guān)產(chǎn)業(yè)。此外，減稅的操作要特別考慮那些能夠大量吸收勞動(dòng)力就業(yè)的領(lǐng)域及中小企業(yè)�！　�

　　二是農(nóng)業(yè)稅收。目前正在進(jìn)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革的主要目的是，通過減少農(nóng)村稅費(fèi)負(fù)擔(dān)來增加農(nóng)民收入，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和培育我國(guó)農(nóng)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，但目前的改革還帶有揚(yáng)湯止沸的色彩。在一段時(shí)期內(nèi)，用結(jié)構(gòu)調(diào)整的手段實(shí)施對(duì)農(nóng)業(yè)稅制的徹底改革是十分必要的�！　�

　　三是服務(wù)業(yè)。目前我國(guó)的絕大多數(shù)服務(wù)業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅與增值稅制度相比，存在很大缺陷。一些行業(yè)的稅負(fù)偏高，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而大力發(fā)展服務(wù)業(yè)又是解決我國(guó)勞動(dòng)就業(yè)的重要出路，也是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然要求，因此降低一些服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是十分必要的。　　

　　需要增稅的方面：一是個(gè)人所得稅。加強(qiáng)對(duì)高收入群體個(gè)人所得稅的征管，避免稅源的流失是當(dāng)前稅務(wù)部門的一個(gè)重要任務(wù)。需要指出的是，根據(jù)國(guó)際慣例，個(gè)人所得稅征收的主要對(duì)象是高收入群體，所以，我們?cè)谠O(shè)計(jì)個(gè)人所得稅政策時(shí)，要力求避免把中低收入者作為主要征收對(duì)象。　　

　　二是財(cái)產(chǎn)稅。隨著個(gè)人財(cái)富的積累，居民收入差距的擴(kuò)大和住房商品化，我國(guó)應(yīng)該增加對(duì)財(cái)產(chǎn)、尤其是不動(dòng)產(chǎn)的稅收。根據(jù)我國(guó)目前的狀況，對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅的潛力很大。　　

　　三是社會(huì)保障方面的稅收。完善社會(huì)保障制度是建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求。這次非典疫情也使我國(guó)在社會(huì)保障制度建設(shè)方面的諸多缺陷暴露了出來。但是，亡羊補(bǔ)牢，未為晚也。如果能及時(shí)推進(jìn)社會(huì)保障的稅費(fèi)改革，開征社會(huì)保障稅，無疑將大大推動(dòng)社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展。　　

　　四是環(huán)境保護(hù)稅。目前我國(guó)還沒有一套完整的生態(tài)環(huán)境稅收體系，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收理論研究，基本上也不涉及稅收的生態(tài)職能。因而當(dāng)前應(yīng)密切結(jié)合我國(guó)的具體情況，總結(jié)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快這一領(lǐng)域的研究步伐，充分發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境方面的作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展�！　�

　　三、降低廣義宏觀稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平　　

　　減稅已經(jīng)成為世界稅制改革的趨勢(shì)。在我國(guó)，一方面由于稅費(fèi)之和已占到財(cái)政收入的30％左右甚至更高，因而存在著減少?gòu)V義宏觀稅負(fù)的必要性和空間；另一方面，我國(guó)稅收收入占GDP的比重不過在17％左右，比發(fā)展中國(guó)家或同等人均GDP水平國(guó)家的宏觀稅負(fù)要低，因此又存在著適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平的必要性。如何處理這一對(duì)矛盾呢？顯而易見，過高的廣義宏觀稅負(fù)會(huì)加大企業(yè)或個(gè)人的負(fù)擔(dān)，妨礙經(jīng)濟(jì)效率的提高，不利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)；而過低的宏觀稅負(fù)水平會(huì)使政府無法履行其正常職能，無法承擔(dān)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間改革的巨額成本。因而，如何在適度減少宏觀稅負(fù)水平的情況下，提高稅收收入占GDP的比重，就成了一個(gè)不可回避的問題。現(xiàn)實(shí)的選擇只能是在保持政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性的基礎(chǔ)上，在立足于稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基礎(chǔ)上，對(duì)稅制與稅收政策進(jìn)行微調(diào)�？蛇x擇的措施主要有：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制彈性；加強(qiáng)預(yù)算管理，清費(fèi)立稅，減輕企業(yè)和農(nóng)民的稅外負(fù)擔(dān)；強(qiáng)化征管，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)等。

　　具體的舉措主要有以下幾點(diǎn)：

　　1.規(guī)范政府收入形式，是提高稅收收入占GDP的比重的首要選擇。對(duì)現(xiàn)行的稅外收費(fèi)進(jìn)行科學(xué)分類，取消不合理收費(fèi)；對(duì)符合收費(fèi)性質(zhì)的收入予以保留并納入預(yù)算內(nèi)管理；對(duì)具有符合稅收性質(zhì)的收入應(yīng)將其納入稅收制度，由稅務(wù)部門依法征收�？梢姡瑥V義宏觀稅負(fù)水平的提高是在將部分“費(fèi)負(fù)”轉(zhuǎn)化為“稅負(fù)”，而不是新增私人部門負(fù)擔(dān)�！　�

　　2.調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)。在總量方面，實(shí)行“費(fèi)改稅”，還稅收本來面目，改革后的宏觀稅負(fù)要稍低于目前的稅費(fèi)之和�！　�

　　3.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革。