企業(yè)為國家分憂 國家給企業(yè)優(yōu)惠

    一、文件法規(guī)解讀

    中央關(guān)心再就業(yè)相關(guān)企業(yè)逢甘雨

    《中共中央、國務(wù)院關(guān)于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2002]12號）文件對實施再就業(yè)扶持政策的對象范圍，即對“下崗失業(yè)人員”的范圍作出原則規(guī)定。對哪些企業(yè)，如何吸納，享受什么樣的稅收優(yōu)惠作出原則規(guī)定。這些規(guī)定在財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件中都有具體體現(xiàn)。

    財政稅務(wù)出規(guī)定優(yōu)惠政策要搞清《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅[2002]208號規(guī)定：對新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年（現(xiàn)改為1年，下同）以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動和社會保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

    企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%，也沒關(guān)系。只要與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動和社會保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例為企業(yè)當年新招用的下崗失業(yè)人員占企業(yè)職工總數(shù)比例乘以2.對新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動和社會保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。新辦的商貿(mào)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠與新辦的服務(wù)型企業(yè)有所不同。

    企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%，也可按減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例也是企業(yè)當年新招用的下崗失業(yè)人員占企業(yè)職工總數(shù)比例乘以2.

    對現(xiàn)有的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）和現(xiàn)有的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外）新增加的崗位，當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動和社會保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)對年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額減征30%.

    對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè)），凡符合條件的，經(jīng)有關(guān)部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。這些條件包括：利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；獨立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實行產(chǎn)權(quán)主體多元化；吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)30%以上（含30%）；與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。

    這里所說的新辦企業(yè)是指中央《通知》（中發(fā)[2002]12號）下發(fā)后，即2002年9月30日后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導（或隸屬）關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。所提到的服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營活動的企業(yè)。

    這些稅收優(yōu)惠政策所提到的下崗失業(yè)人員是指：國有企業(yè)的下崗職工；國有企業(yè)的失業(yè)人員；國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；享受最低生活保障并且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員。

    上述優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2003年1月1日～2005年12月31日。需要特別指出的是，在最后期限到來之前，符合上述條件的企業(yè)，仍可順延3年享受優(yōu)惠。

    這些稅收優(yōu)惠政策實行后，現(xiàn)行有關(guān)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，仍按原規(guī)定執(zhí)行。如果企業(yè)既適用本《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，又適用原有的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

    “商貿(mào)企業(yè)”須界定零批兼營走定額

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策的補充通知》財稅[2003]133號，主要對“商貿(mào)企業(yè)”進行界定，并明確對于從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè)，采用定額稅收優(yōu)惠辦法。

    簡單地說，“商貿(mào)企業(yè)”界定為商業(yè)零售企業(yè)。商業(yè)零售企業(yè)是指設(shè)有商品營業(yè)場所、柜臺不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費者的商業(yè)零售企業(yè)，包括直接從事綜合商品銷售的百貨商場、超級市場、零售商店等。

    對于只從事商品零售業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè)（商品批發(fā)、批零兼營的企業(yè)除外），繼續(xù)按照財稅[2002]208號文件中規(guī)定的按比例計算的稅收優(yōu)惠辦法執(zhí)行。

    對于從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè)，采用定額稅收優(yōu)惠辦法，即凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂3年以上期限勞動合同的（現(xiàn)在期限已改為1年），在2005年底前可享受定額稅收扣減優(yōu)惠。

    稅收優(yōu)惠按安置下崗失業(yè)人員數(shù)量核定，并一律從企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，扣減年限截至2005年底。具體扣減數(shù)額為每年企業(yè)安置下崗失業(yè)人員數(shù)量乘以2000元。

    勞動合同放寬限原定三年改一年《財政部、勞動和社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠及其他相關(guān)政策的補充通知》（財稅[2003]192號）規(guī)定：對勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動和社會保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，自2003年1月1日起，每吸納1名下崗失業(yè)人員，每年可享受企業(yè)所得稅2000元定額稅收扣減優(yōu)惠。當年不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過2年。具體辦法由國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部另行制定。

    “3年”改“1年”是此通知的核心內(nèi)容：這份文件對其他相關(guān)文件規(guī)定享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策和社會保險補貼的服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)與下崗失業(yè)人員簽訂勞動合同的期限由現(xiàn)行3年以上調(diào)整為1年以上（含1年），并享受相應(yīng)期限政策優(yōu)惠。

    另外，凡在2005年底之前，符合中發(fā)[2002]12號文件優(yōu)惠政策條件規(guī)定的，從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員、吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)和國有大中型企業(yè)主輔分離、輔業(yè)改制所興辦的經(jīng)濟實體，可按有關(guān)規(guī)定享受最長期限為3年的稅收優(yōu)惠和社會保險補貼，直至期滿為止；凡在2005年底之前從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員（除國家限制的行業(yè)外），可按有關(guān)規(guī)定享受最長期限為3年的免收登記類、證照類、管理類行政事業(yè)性收費優(yōu)惠，直至期滿為止。

    二、具體辦理程序

    認定審核需仔細服務(wù)商貿(mào)兩相同新辦服務(wù)型（商貿(mào)，下同）企業(yè)的認定工作由勞動和社會保障部門負責。新辦服務(wù)型企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，可向當?shù)貏趧雍蜕鐣�保障部門遞交書面認定申請。

    企業(yè)申請認定需報送下列材料：營業(yè)執(zhí)照副本；稅務(wù)登記證副本；下崗失業(yè)人員《再就業(yè)優(yōu)惠證》；職工花名冊（企業(yè)蓋章）；企業(yè)與新招用的下崗失業(yè)人員簽訂的勞動合同（副本）；企業(yè)為職工繳納的社會保險費記錄；企業(yè)工資支付憑證（工資表）；勞動和社會保障部門要求的其他材料。

    縣級以上勞動和社會保障部門接到企業(yè)報送的材料后，重點核查下列材料：一是核查新辦服務(wù)型企業(yè)當年新招用的人員是否屬于《通知》中規(guī)定的享受稅收扶持政策對象；二是核查新辦服務(wù)型企業(yè)新招用的下崗失業(yè)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例；三是核查新辦服務(wù)型企業(yè)是否與下崗失業(yè)人員簽訂了1年以上期限的勞動合同；四是核查新辦服務(wù)型企業(yè)為新招用的下崗失業(yè)人員繳納社會保險費的記錄。

    新辦服務(wù)型企業(yè)當年新招用的下崗失業(yè)人員比例為當年新招用下崗失業(yè)人員占職工總數(shù)的比例。

    新辦服務(wù)型企業(yè)經(jīng)核查，符合條件的，由勞動和社會保障部門核發(fā)《新辦服務(wù)型企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認定證明》。這是辦理優(yōu)惠申請必備的文件。

    企業(yè)申請減免稅時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送：減免稅申請表；營業(yè)執(zhí)照副本；稅務(wù)登記證副本；《新辦服務(wù)型企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認定證明》；資產(chǎn)負債表；企業(yè)工資支付憑證（工資表）；主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。

    現(xiàn)有企業(yè)標準嚴比例必須過“門檻”

    現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)、現(xiàn)有商貿(mào)企業(yè)認定單位相同。不過，其新增加的崗位，當年新招用下崗失業(yè)人員必須達到職工總數(shù)30%（含30%）以上，這是一條“硬杠杠”。

    企業(yè)申請認定需要報送的材料與新辦的有兩處不同：要帶兩本花名冊，即企業(yè)上年年底職工花名冊及本年度職工花名冊（企業(yè)蓋章）。。企業(yè)與新招用的下崗失業(yè)人員簽訂的勞動合同應(yīng)為正本。

    現(xiàn)有服務(wù)型（商貿(mào)，下同）企業(yè)在當年新增加崗位中，新招用的下崗失業(yè)人員占職工總數(shù)比例為：當年新招用下崗失業(yè)人員占職工總數(shù)的比例，職工總數(shù)是上年年底職工總數(shù)加上當年新招人員數(shù)。

    現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)辦理稅收減免時，要帶上企業(yè)財務(wù)報表。

    “經(jīng)濟實體”門類多條件、材料要齊全

    國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體（以下簡稱“經(jīng)濟實體”）的認定程序有點復(fù)雜。

    經(jīng)濟實體，符合下列條件的，可向其主管財政部門、經(jīng)貿(mào)部門和勞動和社會保障部門申請認定：

    1.利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或政策性破產(chǎn)關(guān)閉企業(yè)的有效資產(chǎn)（以下簡稱“三類資產(chǎn)”）；

    2.獨立核算，產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多元化；

    3.吸納原企業(yè)富余人員占職工總數(shù)達到30%以上（含30%）；

    4.與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。

    其中，地方企業(yè)“三類資產(chǎn)”的認定由財政部門出具證明；主輔分離、輔業(yè)改制的認定及其產(chǎn)權(quán)多元化的認定由經(jīng)貿(mào)部門出具證明；富余人員的認定、簽訂勞動合同以及安置比例由勞動和社會保障部門出具證明。中央企業(yè)需出具財政部、勞動和社會保障部等部門聯(lián)合批復(fù)意見和集團公司（總公司）的認定證明，具體辦法按《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施辦法》（國經(jīng)貿(mào)企改[2002]859號）執(zhí)行。

    具有上述證明的經(jīng)濟實體申請減免稅的，應(yīng)向其當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送的材料有：營業(yè)執(zhí)照副本；稅務(wù)登記證副本；由財政部門出具的《“三類資產(chǎn)”認定證明》；由經(jīng)貿(mào)部門出具的主輔分離或輔業(yè)改制的證明；由經(jīng)貿(mào)部門出具的《產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)證明》（或《產(chǎn)權(quán)變更證明》）；[對中央企業(yè)興辦的經(jīng)濟實體，后三項是指由國家經(jīng)貿(mào)委（原為）、財政部、勞動和社會保障部聯(lián)合出具的批復(fù)意見和集團公司（總公司）出具的認定證明。]由勞動和社會保障部門出具《經(jīng)濟實體安置富余人員認定證明》；經(jīng)濟實體職工花名冊；原企業(yè)與安置的富余人員勞動關(guān)系的變更協(xié)議及經(jīng)濟實體與富余人員簽訂的新的勞動合同（副本）；經(jīng)濟實體工資支付憑證（工資表）；經(jīng)濟實體為所安置的富余人員個人繳納社會保險費的記錄；主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。

    主管稅務(wù)機關(guān)接到經(jīng)濟實體報送的材料后，重點核查下列材料：一是由經(jīng)貿(mào)部門出具的主輔分離或輔業(yè)改制的證明和《產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)證明》（或《產(chǎn)權(quán)變更證明》）；二是由財政部門出具的國有企業(yè)的《“三類資產(chǎn)”認定證明》；三是由勞動和社會保障部門出具的《經(jīng)濟實體安置富余人員認定證明》。具體包括：經(jīng)濟實體安置的富余人員是否屬于《通知》中規(guī)定的享受稅收扶持政策對象；經(jīng)濟實體安置的富余人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例；經(jīng)濟實體是否與安置的富余人員簽訂了新的勞動合同；經(jīng)濟實體為安置的富余人員繳納社會保險費的記錄。必要時，應(yīng)深入經(jīng)濟實體進行現(xiàn)場核實。

    經(jīng)濟實體當年安置本企業(yè)富余人員比例為當年安置本企業(yè)富余人員人數(shù)占企業(yè)職工總數(shù)比例，企業(yè)職工總數(shù)為上年年底職工總數(shù)加上當年新安置富余人員人數(shù)。

    特別提醒：國有大中型企業(yè)是指國有及國有控股的大中型企業(yè)。按《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標準暫行規(guī)定的通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）的規(guī)定，大中小企業(yè)的劃分按企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標進行，并且對不同的行業(yè)有不同的要求。

    比如，工業(yè)企業(yè)中，至少符合職工人數(shù)2000人以上，或年銷售額30000萬元以上，或資產(chǎn)總額為40000萬元以上一個條件的，為大企業(yè)；同時滿足職工人數(shù)300人以上2000人以下，銷售額3000萬元以上30000萬元以下，資產(chǎn)總額4000萬元以上40000萬元以下條件的，為中型企業(yè)。

    “兩類企業(yè)”得優(yōu)惠界定清楚是關(guān)鍵

    什么是“兩類企業(yè)”？它們是勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體。

    這類企業(yè)按《國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于落實勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體再就業(yè)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2003]103號）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。

    勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)（以下簡稱勞服企業(yè)）是指按照勞動和社會保障部和國家稅務(wù)總局對勞服企業(yè)認定、年檢的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)地方勞動和社會保障部門認定，并發(fā)放《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》的企業(yè)。

    進一步，勞服企業(yè)中的加工型企業(yè)，是指勞服企業(yè)中從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值稅納稅人。

    符合以上條件的加工型勞服企業(yè)，吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，可向當?shù)貏趧雍蜕鐣�保障部門遞交書面認定申請。申請時需報送下列材料與新辦服務(wù)型、商貿(mào)企業(yè)大體相同，只不過多了個《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》。

    縣級以上勞動和社會保障部門接到企業(yè)報送的材料后，核查重點大體相同。

    加工型勞服企業(yè)經(jīng)核查，符合條件的，由勞動和社會保障部門核發(fā)《加工型勞服企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認定證明》，持有《證明》的企業(yè)申請減稅時，向稅務(wù)機關(guān)報送的材料，與新辦服務(wù)型、商貿(mào)企業(yè)大體相同。

    經(jīng)縣級以上（含縣級，下同）稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以按財稅192號文件的有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，即加工型勞服企業(yè)根據(jù)企業(yè)吸納并簽訂1年以上勞動合同的下崗失業(yè)人員實際人數(shù)，按每人每年2000元的標準，扣減企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。當年不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過2年。

    街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體認定、審核程序的具體規(guī)定有：

    認定：街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，是指街道社區(qū)興辦的，從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配勞務(wù)，職工總數(shù)不超過100人、年銷售額在500萬元以下的增值稅納稅人。

    符合以上條件的街道社區(qū)加工型小企業(yè)，吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，可向當?shù)貏趧雍蜕鐣�保障部門遞交書面認定申請。企業(yè)申請認定需報送的材料中多一項——企業(yè)年銷售額證明（現(xiàn)有的小企業(yè)實體需提供）。

    縣級以上勞動和社會保障部門接到企業(yè)報送的材料后，重點核查下列材料：一是核查企業(yè)是否與下崗失業(yè)人員簽訂了1年以上的勞動合同；二是核查企業(yè)為下崗失業(yè)人員支付工資和繳納社會保險費的記錄；三是核查企業(yè)職工總數(shù)是否在100人以下。符合條件的，由勞動和社會保障部門核發(fā)《街道社區(qū)加工型小企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認定證明》。持有《證明》的企業(yè)申請減稅時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送的材料同上。

    經(jīng)縣級以上稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以按財稅192號文件的有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，即根據(jù)企業(yè)實體吸納并簽訂1年以上勞動合同的下崗失業(yè)人員實際人數(shù)，按每人每年2000元的標準，扣減企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。當年不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)扣減。但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過兩年。