出口貨物“免、抵、退”稅的核算

　　為了適應我國加入WT0，深化外貿體制改革的需要，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于進一步推進出口貨物實行免、抵、退辦法的通知》（財稅[2002]7號文）。規(guī)定從2002年1月1日起我國對生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”的管理辦法。因此“免、抵、退”稅核算的正確與否將對企業(yè)的財務核算和稅收征管工作產生重大影響。

　　一、新舊規(guī)定對比變化

　　一是取消了外銷比例達到50%以上才予退稅的規(guī)定，只要應納稅額小于零，就可申報退稅。二是新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)從發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵的稅額等于當期免抵退稅額；未抵完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣；從第13個月開始按“免、抵、退”的計算公式計算當期應退稅額。三是企業(yè)應按月申報“免、抵、退”稅，退稅申報期為每月1日～15日。

　　二、“免、抵、退”稅的核算

　　計算公式如下：

　　當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＋上期留抵稅額）

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

　　當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　當期應退稅額＝當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者之中較小者

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額

　　其中：

　　1.出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算，扣除運保費和傭金后的離岸價，出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務機關進行申報。

　　2.免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅和消費稅

　　3.當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

　　現(xiàn)舉例說明：

　　例1.某具有進出口經營權的生產企業(yè)，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。

　　2002年1月共銷售5噸，其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27；內銷量為1噸，內銷金額200000元，銷項稅額34000元，當月購進原材料等輔助材料470588元；進項稅額合計80000元。假設內外銷貨物增值稅稅率17％，出口貨物退稅率為15%，無上期留抵稅額。

　　帳務處理如下：

　�。�1）外購原輔材料、備件等，分錄為：

　　借：原材料等科目                             470588

　　    應交稅金——應交增值稅（進項稅額）       80000

　　    貸：銀行存款                                       550588

　�。�2）產品外銷時，分錄為：

　　免稅出口銷售額=99000×8.27=818730（元）

　　借：應收外匯賬款                             818730

　　    貸：主營業(yè)務收入                                   818730

　　（3）內銷產品，分錄為：

　　借：銀行存款                                 234000

　　    貸：主營業(yè)務收入                                   200000

　　        應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）             34000

　�。�4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣額＝818730×（17％－15％）=16374（元）

　　借：產品銷售成本                            16374

　　    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）         16374

　�。�5）計算應納稅額：

　　本月應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝34000－（80000）－16374）＝－29626（元）

　　由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為29626元。

　�。�6）計算應退稅額和應免抵稅額：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝818730×15％＝122809（元）

　　當期期末留抵稅額29626元≤當期免抵退稅額122809元時：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=29626元。

　　當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額=122809－29626＝93183（元）

　　借：應收出口退稅                                                 29626

　　    應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）           93183

　　    貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）                                   122809

　�。�7）收到退稅款時，分錄為：

　　借：銀行存款                                                     29626

　　    貸：應收出口退稅                                                       29626

　　例2.在“免、抵、退”稅業(yè)務中，進料加工復出口業(yè)務的賬務處理比較復雜，現(xiàn)舉例說明。承上例，假設當月海關核銷進口料件價格為100000元，其他條件不變，則（1）～（3）分錄同上。其余的賬務處理如下：

　�。�4）免稅進口料件，分錄為：

　　借：原材料                                                      100000

　　    貸：銀行存款                                                          100000

　�。�5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝100000×（17％－15％）＝2000元

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=818730×（17％－15％）－2000＝14374

　　借：產品銷售成本                                               14374

　　    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）                            14374

　�。�6）計算應退稅額或當期期末留抵稅額：

　　應納稅額=34000－（80000－14374）＝-31626元

　　由于當期應納稅額小于0，說明當期“期末留抵稅額”為31626元。

　�。�7）計算應退稅額和應免抵稅額：

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100000×15％=15000元

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=818730×15%-15000＝1078D9元

　　當期期末留抵稅額為31626≤當期免抵退稅額107809元時：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=31626（元）。

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額＝107809－31626=76183（元）。

　　借：應收出口退稅                                            31626

　　    應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）      76183

　　    貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）                               107809

　�。�8）收到退稅款時，分錄為：

　　借：銀行存款                                                31626

　　    貸：應收出口退稅                                                     31626