新征管法關(guān)于稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的有關(guān)規(guī)定

    新《稅收征管法》共六章九十四條，其中涉及加強(qiáng)和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段，防范和打擊稅收違法行為的條款約占一半。有6項(xiàng)條款涉及稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，使稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施適用范圍更廣，更靈活有效。

    1．第三十七條規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。這一條規(guī)定允許稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)作出扣押商品、貨物決定，與原法比，擴(kuò)大了執(zhí)法對(duì)象，原法第二十五條是對(duì)未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營(yíng)的單位或者個(gè)人，新法對(duì)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人都可以來(lái)取。同時(shí)該條款執(zhí)法程序簡(jiǎn)單，責(zé)令繳納，如不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品、貨物。

    2．第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以來(lái)取下列稅收保全措施：（一）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

    對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，可以在其納稅期之前，實(shí)施保全措施，保證國(guó)家稅款安全。

    3．第四十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人末按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

    對(duì)滯納稅款的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人責(zé)令限期繳納，逾期不繳納的，就可以強(qiáng)制執(zhí)行。而且對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人都可以采取此項(xiàng)措施。

    4．第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。根據(jù)第三十八條規(guī)定，保全措施只能在納稅期前采取，此條則規(guī)定在對(duì)以前納稅期檢查時(shí)也可以采取。并且，此條指的是簡(jiǎn)化的保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施，只要按照第三十八條、第四十條規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限，即縣稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)即可直接采取措施。而不必經(jīng)過(guò)前者規(guī)定的程序，如責(zé)令限期繳納。執(zhí)行起來(lái)靈活，迅速，及時(shí)。

    5．第六十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。這條實(shí)際是對(duì)欠稅的嚴(yán)厲制裁，“規(guī)定期限內(nèi)”包括兩種期限，一種是法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限，一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限確定的期限�！鞍吹谒氖畻l的規(guī)定”采取強(qiáng)制執(zhí)行措施需符合第四十條的條件、審批級(jí)次和程序。

    6．第八十八條規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。此條擴(kuò)大了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍，簡(jiǎn)化了手續(xù)，“采取第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施”不必按其程序和審批權(quán)限，即可采取其措施。同時(shí)也擴(kuò)大了當(dāng)事人的范圍，包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及與稅收有關(guān)的其他單位。

    而且，保全措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施中都增加了“變賣”查封、扣押商品與貨物的處理方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更及時(shí)地處理查封、扣押的商品、貨物。

    以上的措施有的可以在納稅期以前采取，預(yù)防稅款流失；有的可以在納稅期后采取，及時(shí)收繳稅款；有的有嚴(yán)格的審批和程序限制；有的可以當(dāng)場(chǎng)作出決定，直接扣押，這樣既靈活，可操作性又強(qiáng)，可以全面、有效地保障了稅款的安全和及時(shí)足額入庫(kù)。