修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組如何處理

　　新的《債務(wù)重組準(zhǔn)則》指出，“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不做處理。如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)當(dāng)期損失計(jì)入營業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。”筆者認(rèn)為，這種會計(jì)處理有失偏頗，不能真實(shí)全面體現(xiàn)債權(quán)人的資產(chǎn)，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

　　例：A公司1999年3月向B公司銷售商品，應(yīng)收款項(xiàng)為103000元，A公司對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元。由于B公司連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能及時(shí)償付款項(xiàng)。經(jīng)協(xié)商，于1999年末進(jìn)行債務(wù)重組。A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司同意B公司6個(gè)月后用現(xiàn)金100000元抵償上述全部賬款。

　　按照新《債務(wù)重組準(zhǔn)則》規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)重組日，

    借：應(yīng)付賬款  103000

　　    貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組      100000

　　        資本公積——其他資本公積  3000

　　在債務(wù)重組日，債權(quán)人確認(rèn)將來應(yīng)收金額為100000元，應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值93000元（103000－10000），債權(quán)人不作會計(jì)處理。

　　由此可以看出，在債務(wù)重組日債權(quán)人1999年年末應(yīng)收賬款的余額為103000元，虛增利潤3000元，從而使1999年度會計(jì)信息失真。為此，筆者提出以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，債權(quán)人應(yīng)分情況處理較為妥當(dāng)。

　　一、以修改其他條件進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　二、修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

　　三、修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查薄中進(jìn)行登記。等實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。