編者按：日前，全國人大常委會辦公廳組織一批權(quán)威專家，在京研討合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅的有關(guān)問題。近年來一直被熱烈討論的關(guān)于兩稅合并的話題再一次成為焦點。國家商務(wù)部兩位專家的這兩篇文章，分別從不同的角度比較深入地分析了這個話題，希望能夠為有關(guān)政策的出臺提供參考。需要說明的是，文章均代表作者個人觀點，并不代表所在單位意見。新年伊始，立法和行政部門的兩個舉動再度把爭論已久的企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅“兩稅合一”推向公眾矚目的焦點：十屆全國人大常委會第四十次委員長會議將統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》納入2006年全國人大立法程序；在1月17日的國務(wù)院新聞辦記者招待會上，國家稅務(wù)總局副局長王力直言企業(yè)所得稅改革的基本思路就是兩稅合一（1月18日《國際商報》）。看來，無論其中還會遇到多少波折，兩稅合一已經(jīng)是不可阻止的大趨勢。
“逆向歧視”的外資優(yōu)惠政策負面作用越來越嚴重
兩稅合一的必要性眾所周知，這是因為“逆向歧視”的外資優(yōu)惠政策負面作用卻日益超過了我們的承受能力，它損害了內(nèi)資企業(yè)的競爭力，這種損害又以妨礙其更新設(shè)備、提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和吸引人才等問題最為嚴重，在某些產(chǎn)品市場上，我國某些地區(qū)“逆向歧視”的外資政策實際上甚至已經(jīng)淪為某些西方跨國公司扼殺內(nèi)資企業(yè)的幫兇。這些西方跨國公司一方面在中國投資設(shè)廠，利用中國政府的優(yōu)惠政策在中國國內(nèi)市場上排擠中國本土企業(yè)；另一方面在母國和其他國家/地區(qū)針對中國產(chǎn)品發(fā)起反傾銷訴訟。
它還扭曲了企業(yè)行為，激勵內(nèi)資外流然后以“外資”身份回流，通常估計我國“實際利用外商直接投資”賬面統(tǒng)計數(shù)字中有1/3左右實際上是這種回流的“假外資”，而在高度不透明的內(nèi)資“外流—回流”過程中，又有太多的漏洞可供意欲侵吞國有資產(chǎn)的心懷不軌者上下其手。
“逆向歧視”的第三個后果是抑制了企業(yè)提高效率的內(nèi)在動力。作為逐利的市場主體，企業(yè)內(nèi)部不同人員群體的地位取決于其給企業(yè)創(chuàng)造收益的能力。企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新和改善管理增加收益增進了社會整體利益，但對于企業(yè)自身而言，這條道路相對漫長、艱難；企業(yè)通過轉(zhuǎn)換身份獲取稅收優(yōu)惠，對全社會而言只不過是利益轉(zhuǎn)移，但對于企業(yè)自身而言，走這條道路能夠立竿見影地受益。這樣，在一個存在“逆向歧視”的市場上，企業(yè)顯然更加傾向于通過轉(zhuǎn)換身份獲取稅收優(yōu)惠，而不是勞心勞力地開展技術(shù)創(chuàng)新和改進生產(chǎn)管理。相應(yīng)的，在這樣的企業(yè)內(nèi)部，更吃香的是善于“政府公關(guān)”獲得財稅優(yōu)惠的人，技術(shù)和管理人才則受到冷落，而這種結(jié)局顯然不符合社會整體利益。
“逆向歧視”的第四個后果也許是最為嚴重的后果，那就是對我國國民的民族自信心形成了潛移默化的損害。民族文化關(guān)系到一個民族的生死存亡，任何一個負責(zé)任的政府都必須高度重視維護和發(fā)揚光大本民族文化傳統(tǒng)，弘揚民族自信。但假如對內(nèi)資企業(yè)“逆向歧視”的財稅體制導(dǎo)致國民普遍形成“外資企業(yè)＝高薪”而“內(nèi)資企業(yè)＝低薪”的意識，弘揚民族文化的希望就注定步履艱難。我國利用外資的成就確實非常令人矚目，迄今已連續(xù)10年居發(fā)展中國家之首，2002年更高居世界第一，但需要注意的是，我國國民的實際財富和可持續(xù)發(fā)展能力不能在利用外資的喜訊聲中悄然流失。
兩稅并軌并不一定就會影響我國吸引外資
毋庸諱言，兩稅合一也有可能帶來一些我們并不期望的副作用，有關(guān)部門之所以對兩稅合一疑慮重重，就是擔心取消對外資的優(yōu)惠政策可能嚴重沖擊我國的招商引資工作，畢竟外資對我國的就業(yè)、資本形成、財政收入、國際收支平衡等都發(fā)揮了不可忽視的積極影響，而周邊國家的招商引資競爭力度正在加大，美國還通過了《本土投資法》，鼓勵其企業(yè)海外投資利潤回流，如果不維持甚至加大對外資的優(yōu)惠力度，恐怕外資會減少，對我國經(jīng)濟產(chǎn)生不可忽視的負面影響。根據(jù)不久前發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2005年我國實際使用外資金額603.25億美元，同比下降0.5%，可能在一定程度上加劇了這種擔憂。但是，從以下幾個方面剖析，我們可以看到，這種擔憂實質(zhì)上是不必要的，或者是可以化解的。
左右國際直接投資流向的決定性因素究竟是什么？是財稅優(yōu)惠嗎？在2005年6月23日發(fā)布的《外國直接投資與近期發(fā)展》（Trendsand RecentDevelopmentsin ForeignDirectInvestment）報告中，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）對此作出了否定的回答。對于所有國家而言，決定跨境直接投資流向的首要因素是宏觀經(jīng)濟形勢，國際之間如此，一國之內(nèi)同樣如此。2004年東亞經(jīng)濟體宏觀經(jīng)濟欣欣向榮，吸收外商直接投資屢創(chuàng)佳績；西歐大陸國家宏觀經(jīng)濟疲軟，國際直接投資流入也萎靡不振，原因就在于此。匯率是決定跨境直接投資流向的第二項重要因素。對于發(fā)展中國家而言，某些結(jié)構(gòu)性因素也有利于他們吸收國際直接投資。首先是市場導(dǎo)向型的國際直接投資越來越多，國際投資者在選擇投資地點時不僅是在選擇低成本的生產(chǎn)地點，而且越來越多的是在選擇接近龐大的消費市場。這意味著人口眾多且國民收入持續(xù)穩(wěn)定增長的國家更能夠得到外資的青睞。其次，放松管制、監(jiān)管體制改革激勵了投資者。第三，國際貿(mào)易領(lǐng)域的重大變革對國際投資者產(chǎn)生了強烈的激勵，其中尤以中國入世和國際紡織品貿(mào)易進入“后配額時代”影響最為重大。在上述決定因素之中，并無財稅優(yōu)惠措施的地位，單純依靠財稅優(yōu)惠維持外資流入未必能夠奏效。
我們沒有必要在任何時候都強求外資持續(xù)增長
在更長的歷史跨度上考察，我們不應(yīng)過分拘泥于某些發(fā)展中國家當前加大外資優(yōu)惠政策力度的暫時趨勢。因為他們之所以可以這樣做而不至于在國內(nèi)遭遇很大政治阻力，是因為外資對其國內(nèi)經(jīng)濟、社會的負面沖擊表現(xiàn)不足。但這種負面沖擊總是要逐步暴露出來的，這些發(fā)展中東道國社會對外資的反彈也會相應(yīng)加劇，他們當前的外資優(yōu)惠政策并無可持續(xù)性。只要我們在社會穩(wěn)定、基礎(chǔ)設(shè)施、政府廉潔和效率、勞動力素質(zhì)、配套產(chǎn)業(yè)體系完備性、國內(nèi)市場規(guī)模和增長速度等方面不斷鞏固我們的優(yōu)勢，我們就不用過分擔心別國的競爭。
2005年我國利用外商直接投資賬面統(tǒng)計微幅下降的主要原因是我國經(jīng)濟在這一年里完成了從過熱威脅到通貨緊縮威脅的轉(zhuǎn)變，宏觀經(jīng)濟的波動我們無法徹底消除，只能依靠擴大內(nèi)需、特別是國內(nèi)消費來緩解，而“逆向歧視”的外資優(yōu)惠政策對內(nèi)需的作用恰恰是緊縮。我們應(yīng)當明了，正如一個國家的投資不可能永遠高漲一樣，一個國家的外資流入也不可能逐年甚至逐月遞增，有所起伏是正�，F(xiàn)象。如果我們不顧經(jīng)濟基本面和利弊得失，在任何時候都強求外資持續(xù)增長，結(jié)果只會招致我們無法承受的代價。歸根結(jié)底，一個大國可持續(xù)發(fā)展的希望只能寄托在本國國民和本國資本積累上。
可以而且應(yīng)當通過降低稅率減輕乃至消除兩稅合一的負面沖擊
我們可以而且應(yīng)當通過降低稅率減輕乃至消除兩稅合一的負面沖擊。由于稅基狹窄，征收漏洞較多，我國稅率較高。鑒于去年我國財政收入已經(jīng)超過3萬億元，稅收征管的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)工程也日趨完善，我們已經(jīng)有能力走向“寬稅基、低稅率”的可持續(xù)的財稅發(fā)展道路，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅率不應(yīng)向較高的現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅率看齊，而應(yīng)當向較低的現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅率看齊。
高度依賴稅收優(yōu)惠的外資對我國經(jīng)濟的貢獻度不可能高，而利用外資本身不是目的，我們的目的是通過引進外資增進我國經(jīng)濟福利。隨著中國基礎(chǔ)設(shè)施、市場體系、政府管理效率、勞動力素質(zhì)日趨完善和提高，現(xiàn)在中國利用外資也要“挑肥揀瘦”了。
當然，我們不能忽視，兩稅合一對內(nèi)資外流然后回流的現(xiàn)象將產(chǎn)生強烈的抑制作用，盡管這種假外資減少是我國國民經(jīng)濟之福，但在現(xiàn)行政績考核體系下，假外資減少導(dǎo)致利用外資賬面統(tǒng)計數(shù)據(jù)下降卻很可能導(dǎo)致招商引資管理部門不公平地承受額外的壓力。為此，我們一方面需要淡化政府招商引資壓力，讓政府各個部門真正各司其責(zé)，心無旁騖地投入管理公共事務(wù)的“正業(yè)”，把招商引資指標分解攤派到政府所有部門，甚至司法、計劃生育等部門也不能幸免，這種做法再也不能繼續(xù)了。另一方面，我們也許需要象經(jīng)濟普查那樣進行一次外資普查，把利用外資賬面統(tǒng)計數(shù)據(jù)中的水分擠出來，為政府外資管理部門卸除歷史包袱。
