編者按:日前,全國人大常委會辦公廳組織一批權(quán)威專家,在京研討合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅的有關(guān)問題。近年來一直被熱烈討論的關(guān)于兩稅合并的話題再一次成為焦點。國家商務(wù)部兩位專家的這兩篇文章,分別從不同的角度比較深入地分析了這個話題,希望能夠為有關(guān)政策的出臺提供參考。需要說明的是,文章均代表作者個人觀點,并不代表所在單位意見。新年伊始,立法和行政部門的兩個舉動再度把爭論已久的企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅“兩稅合一”推向公眾矚目的焦點:十屆全國人大常委會第四十次委員長會議將統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》納入2006年全國人大立法程序;在1月17日的國務(wù)院新聞辦記者招待會上,國家稅務(wù)總局副局長王力直言企業(yè)所得稅改革的基本思路就是兩稅合一(1月18日《國際商報》)?磥,無論其中還會遇到多少波折,兩稅合一已經(jīng)是不可阻止的大趨勢。
“逆向歧視”的外資優(yōu)惠政策負(fù)面作用越來越嚴(yán)重
兩稅合一的必要性眾所周知,這是因為“逆向歧視”的外資優(yōu)惠政策負(fù)面作用卻日益超過了我們的承受能力,它損害了內(nèi)資企業(yè)的競爭力,這種損害又以妨礙其更新設(shè)備、提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和吸引人才等問題最為嚴(yán)重,在某些產(chǎn)品市場上,我國某些地區(qū)“逆向歧視”的外資政策實際上甚至已經(jīng)淪為某些西方跨國公司扼殺內(nèi)資企業(yè)的幫兇。這些西方跨國公司一方面在中國投資設(shè)廠,利用中國政府的優(yōu)惠政策在中國國內(nèi)市場上排擠中國本土企業(yè);另一方面在母國和其他國家/地區(qū)針對中國產(chǎn)品發(fā)起反傾銷訴訟。
它還扭曲了企業(yè)行為,激勵內(nèi)資外流然后以“外資”身份回流,通常估計我國“實際利用外商直接投資”賬面統(tǒng)計數(shù)字中有1/3左右實際上是這種回流的“假外資”,而在高度不透明的內(nèi)資“外流—回流”過程中,又有太多的漏洞可供意欲侵吞國有資產(chǎn)的心懷不軌者上下其手。
“逆向歧視”的第三個后果是抑制了企業(yè)提高效率的內(nèi)在動力。作為逐利的市場主體,企業(yè)內(nèi)部不同人員群體的地位取決于其給企業(yè)創(chuàng)造收益的能力。企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新和改善管理增加收益增進(jìn)了社會整體利益,但對于企業(yè)自身而言,這條道路相對漫長、艱難;企業(yè)通過轉(zhuǎn)換身份獲取稅收優(yōu)惠,對全社會而言只不過是利益轉(zhuǎn)移,但對于企業(yè)自身而言,走這條道路能夠立竿見影地受益。這樣,在一個存在“逆向歧視”的市場上,企業(yè)顯然更加傾向于通過轉(zhuǎn)換身份獲取稅收優(yōu)惠,而不是勞心勞力地開展技術(shù)創(chuàng)新和改進(jìn)生產(chǎn)管理。相應(yīng)的,在這樣的企業(yè)內(nèi)部,更吃香的是善于“政府公關(guān)”獲得財稅優(yōu)惠的人,技術(shù)和管理人才則受到冷落,而這種結(jié)局顯然不符合社會整體利益。
“逆向歧視”的第四個后果也許是最為嚴(yán)重的后果,那就是對我國國民的民族自信心形成了潛移默化的損害。民族文化關(guān)系到一個民族的生死存亡,任何一個負(fù)責(zé)任的政府都必須高度重視維護(hù)和發(fā)揚光大本民族文化傳統(tǒng),弘揚民族自信。但假如對內(nèi)資企業(yè)“逆向歧視”的財稅體制導(dǎo)致國民普遍形成“外資企業(yè)=高薪”而“內(nèi)資企業(yè)=低薪”的意識,弘揚民族文化的希望就注定步履艱難。我國利用外資的成就確實非常令人矚目,迄今已連續(xù)10年居發(fā)展中國家之首,2002年更高居世界第一,但需要注意的是,我國國民的實際財富和可持續(xù)發(fā)展能力不能在利用外資的喜訊聲中悄然流失。
兩稅并軌并不一定就會影響我國吸引外資
毋庸諱言,兩稅合一也有可能帶來一些我們并不期望的副作用,有關(guān)部門之所以對兩稅合一疑慮重重,就是擔(dān)心取消對外資的優(yōu)惠政策可能嚴(yán)重沖擊我國的招商引資工作,畢竟外資對我國的就業(yè)、資本形成、財政收入、國際收支平衡等都發(fā)揮了不可忽視的積極影響,而周邊國家的招商引資競爭力度正在加大,美國還通過了《本土投資法》,鼓勵其企業(yè)海外投資利潤回流,如果不維持甚至加大對外資的優(yōu)惠力度,恐怕外資會減少,對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不可忽視的負(fù)面影響。根據(jù)不久前發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù),2005年我國實際使用外資金額603.25億美元,同比下降0.5%,可能在一定程度上加劇了這種擔(dān)憂。但是,從以下幾個方面剖析,我們可以看到,這種擔(dān)憂實質(zhì)上是不必要的,或者是可以化解的。
左右國際直接投資流向的決定性因素究竟是什么?是財稅優(yōu)惠嗎?在2005年6月23日發(fā)布的《外國直接投資與近期發(fā)展》(Trendsand RecentDevelopmentsin ForeignDirectInvestment)報告中,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)對此作出了否定的回答。對于所有國家而言,決定跨境直接投資流向的首要因素是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢,國際之間如此,一國之內(nèi)同樣如此。2004年東亞經(jīng)濟(jì)體宏觀經(jīng)濟(jì)欣欣向榮,吸收外商直接投資屢創(chuàng)佳績;西歐大陸國家宏觀經(jīng)濟(jì)疲軟,國際直接投資流入也萎靡不振,原因就在于此。匯率是決定跨境直接投資流向的第二項重要因素。對于發(fā)展中國家而言,某些結(jié)構(gòu)性因素也有利于他們吸收國際直接投資。首先是市場導(dǎo)向型的國際直接投資越來越多,國際投資者在選擇投資地點時不僅是在選擇低成本的生產(chǎn)地點,而且越來越多的是在選擇接近龐大的消費市場。這意味著人口眾多且國民收入持續(xù)穩(wěn)定增長的國家更能夠得到外資的青睞。其次,放松管制、監(jiān)管體制改革激勵了投資者。第三,國際貿(mào)易領(lǐng)域的重大變革對國際投資者產(chǎn)生了強(qiáng)烈的激勵,其中尤以中國入世和國際紡織品貿(mào)易進(jìn)入“后配額時代”影響最為重大。在上述決定因素之中,并無財稅優(yōu)惠措施的地位,單純依靠財稅優(yōu)惠維持外資流入未必能夠奏效。
我們沒有必要在任何時候都強(qiáng)求外資持續(xù)增長
在更長的歷史跨度上考察,我們不應(yīng)過分拘泥于某些發(fā)展中國家當(dāng)前加大外資優(yōu)惠政策力度的暫時趨勢。因為他們之所以可以這樣做而不至于在國內(nèi)遭遇很大政治阻力,是因為外資對其國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、社會的負(fù)面沖擊表現(xiàn)不足。但這種負(fù)面沖擊總是要逐步暴露出來的,這些發(fā)展中東道國社會對外資的反彈也會相應(yīng)加劇,他們當(dāng)前的外資優(yōu)惠政策并無可持續(xù)性。只要我們在社會穩(wěn)定、基礎(chǔ)設(shè)施、政府廉潔和效率、勞動力素質(zhì)、配套產(chǎn)業(yè)體系完備性、國內(nèi)市場規(guī)模和增長速度等方面不斷鞏固我們的優(yōu)勢,我們就不用過分擔(dān)心別國的競爭。
2005年我國利用外商直接投資賬面統(tǒng)計微幅下降的主要原因是我國經(jīng)濟(jì)在這一年里完成了從過熱威脅到通貨緊縮威脅的轉(zhuǎn)變,宏觀經(jīng)濟(jì)的波動我們無法徹底消除,只能依靠擴(kuò)大內(nèi)需、特別是國內(nèi)消費來緩解,而“逆向歧視”的外資優(yōu)惠政策對內(nèi)需的作用恰恰是緊縮。我們應(yīng)當(dāng)明了,正如一個國家的投資不可能永遠(yuǎn)高漲一樣,一個國家的外資流入也不可能逐年甚至逐月遞增,有所起伏是正,F(xiàn)象。如果我們不顧經(jīng)濟(jì)基本面和利弊得失,在任何時候都強(qiáng)求外資持續(xù)增長,結(jié)果只會招致我們無法承受的代價。歸根結(jié)底,一個大國可持續(xù)發(fā)展的希望只能寄托在本國國民和本國資本積累上。
可以而且應(yīng)當(dāng)通過降低稅率減輕乃至消除兩稅合一的負(fù)面沖擊
我們可以而且應(yīng)當(dāng)通過降低稅率減輕乃至消除兩稅合一的負(fù)面沖擊。由于稅基狹窄,征收漏洞較多,我國稅率較高。鑒于去年我國財政收入已經(jīng)超過3萬億元,稅收征管的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)工程也日趨完善,我們已經(jīng)有能力走向“寬稅基、低稅率”的可持續(xù)的財稅發(fā)展道路,統(tǒng)一的企業(yè)所得稅率不應(yīng)向較高的現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅率看齊,而應(yīng)當(dāng)向較低的現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅率看齊。
高度依賴稅收優(yōu)惠的外資對我國經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度不可能高,而利用外資本身不是目的,我們的目的是通過引進(jìn)外資增進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)福利。隨著中國基礎(chǔ)設(shè)施、市場體系、政府管理效率、勞動力素質(zhì)日趨完善和提高,現(xiàn)在中國利用外資也要“挑肥揀瘦”了。
當(dāng)然,我們不能忽視,兩稅合一對內(nèi)資外流然后回流的現(xiàn)象將產(chǎn)生強(qiáng)烈的抑制作用,盡管這種假外資減少是我國國民經(jīng)濟(jì)之福,但在現(xiàn)行政績考核體系下,假外資減少導(dǎo)致利用外資賬面統(tǒng)計數(shù)據(jù)下降卻很可能導(dǎo)致招商引資管理部門不公平地承受額外的壓力。為此,我們一方面需要淡化政府招商引資壓力,讓政府各個部門真正各司其責(zé),心無旁騖地投入管理公共事務(wù)的“正業(yè)”,把招商引資指標(biāo)分解攤派到政府所有部門,甚至司法、計劃生育等部門也不能幸免,這種做法再也不能繼續(xù)了。另一方面,我們也許需要象經(jīng)濟(jì)普查那樣進(jìn)行一次外資普查,把利用外資賬面統(tǒng)計數(shù)據(jù)中的水分?jǐn)D出來,為政府外資管理部門卸除歷史包袱。