北京市豐臺(tái)區(qū)房產(chǎn)稅近幾年來(lái)一直呈小幅增長(zhǎng)趨勢(shì)，但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)稅制及征收管理仍然存在不少問(wèn)題。
計(jì)稅依據(jù)和稅率不統(tǒng)一，造成稅負(fù)不公平�，F(xiàn)行房產(chǎn)稅依房產(chǎn)原值和租金收入兩個(gè)計(jì)稅依據(jù)征收房產(chǎn)稅，稅率分別為1.2%%和12%%，導(dǎo)致明顯的稅負(fù)不公。同樣的房產(chǎn)，自用的按房產(chǎn)余值計(jì)征1.2％的房產(chǎn)稅，出租的按租金的12%%計(jì)征房產(chǎn)稅，自用房產(chǎn)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于出租房產(chǎn)的稅負(fù)。
按照房產(chǎn)原值征稅不合理。主要表現(xiàn)在：房產(chǎn)因獲取的時(shí)間不同，同城市、同地點(diǎn)，甚至相鄰的房產(chǎn)，依房產(chǎn)原值計(jì)稅，房屋建設(shè)時(shí)間越早房產(chǎn)原值越低，房產(chǎn)稅負(fù)也越輕；房產(chǎn)來(lái)源不同，同時(shí)期、同地點(diǎn)的房產(chǎn)，購(gòu)入房產(chǎn)的原值要高于自建房產(chǎn)的原值，購(gòu)入商業(yè)店鋪與自建商業(yè)店鋪的稅負(fù)差異則更加驚人；以裝飾裝修的形式出租。承租方出錢對(duì)出租方的房屋進(jìn)行較大規(guī)模的改造，從而獲得房屋一定時(shí)期的使用權(quán)，但此部分投資并未計(jì)入房產(chǎn)原值；對(duì)原有的房屋進(jìn)行改造后，由出錢單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)或再投資，雙方均對(duì)房屋改造的費(fèi)用無(wú)固定資產(chǎn)的賬面記載，也就是說(shuō)，這部分投資未計(jì)入房產(chǎn)原值；部分自建房產(chǎn)屬于違章建筑或臨時(shí)建筑，隨時(shí)有被拆除的可能，但由于種種原因長(zhǎng)期存在，并用于經(jīng)營(yíng)、出租，這部分房產(chǎn)的原值難以掌握；按房產(chǎn)原值征稅，使得房產(chǎn)稅收入不能隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價(jià)水平的提高和房產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的上升而相應(yīng)增加，也限制了稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。
房地產(chǎn)的房產(chǎn)價(jià)值和土地價(jià)值核算方式不同，導(dǎo)致房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)差別較大。目前，房產(chǎn)價(jià)值和土地價(jià)值的核算方式主要有以下幾種：一、無(wú)償取得國(guó)家劃撥土地。用此種方式得到的土地沒(méi)有土地計(jì)價(jià)，在此基礎(chǔ)上建造的房產(chǎn)原值只包含房產(chǎn)本身的造價(jià)，按照稅法規(guī)定以房產(chǎn)原值為依據(jù)繳納房產(chǎn)稅。二、以支付土地出讓金的方式取得土地。在此基礎(chǔ)上建造房產(chǎn)，房產(chǎn)價(jià)值和土地價(jià)值可以分別統(tǒng)計(jì)，如果納稅人將土地出讓金單獨(dú)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，在計(jì)算城市房地產(chǎn)稅時(shí)可予以扣除。三、以購(gòu)買方式取得的房產(chǎn)，房?jī)r(jià)中包含了土地價(jià)值，無(wú)法分別統(tǒng)計(jì)房產(chǎn)價(jià)值和土地價(jià)值，此類納稅人繳納房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為取得房產(chǎn)的總價(jià)值。上述三種不同的房產(chǎn)取得方式，使得房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)存在較大的差異，從而造成明顯的稅負(fù)不公。
征稅范圍偏窄�，F(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定的房產(chǎn)稅征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，農(nóng)村的工業(yè)化生產(chǎn)和商品經(jīng)營(yíng)已相當(dāng)普遍，但由于受現(xiàn)行房產(chǎn)稅制限制，對(duì)這部分生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)用的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅沒(méi)有政策上的依據(jù)。一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)將自己的倉(cāng)庫(kù)或一部分生產(chǎn)用房放在農(nóng)村，以減少稅收開支。
筆者認(rèn)為，房產(chǎn)稅改革的最終目標(biāo)應(yīng)是合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅等各種與房產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)，建立規(guī)范的房地產(chǎn)稅制。從近期來(lái)看，可以對(duì)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅進(jìn)行以下改革：
統(tǒng)一納稅人。將外資企業(yè)和外籍人員并入房產(chǎn)稅的納稅人之中，統(tǒng)一為“在中國(guó)境內(nèi)擁有房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人”。
統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)和稅率。將“從價(jià)計(jì)征”和“從租計(jì)征”統(tǒng)一為按照房產(chǎn)評(píng)估價(jià)計(jì)征，并統(tǒng)一稅率。按照房產(chǎn)評(píng)估價(jià)計(jì)征既可以體現(xiàn)房產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)稅特性，又可以避免“從價(jià)計(jì)征”和“從租計(jì)征”所產(chǎn)生的問(wèn)題，為稅務(wù)部門提供有效的征稅依據(jù)。
實(shí)行幅度比例稅率�？梢钥紤]將固定比例稅率改為幅度比例稅率，以便于各地根據(jù)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政收支狀況選擇合適的稅率。房產(chǎn)稅的稅率初步可以設(shè)計(jì)為1%%—3%%.
逐步擴(kuò)大征稅范圍。應(yīng)規(guī)定個(gè)人住房免征面積，對(duì)超面積部分應(yīng)征收房產(chǎn)稅。這樣可以在一定程度上控制投機(jī)性住宅消費(fèi)和飛速上漲的房?jī)r(jià)。另外，有必要將經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村的營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)納入房產(chǎn)稅的征稅范圍。
�。ū本┦胸S臺(tái)區(qū)地稅局房產(chǎn)稅課題組供稿成員包括宗立元 裴曉南 孔雪梅 孟芳娥 馬淑艷 史興旺）
