近日，財政部副部長樓繼偉透露，財政部希望明年下半年之后，增值稅征收將從制造業(yè)擴大到服務(wù)業(yè)。這意味著我國擴大征收范圍的改革將從理論探討、政策制定轉(zhuǎn)向制度實施。
服務(wù)業(yè)增值稅改革提上日程
我國目前對工業(yè)和商業(yè)貨物銷售征收增值稅，而對于服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)征收營業(yè)稅。
增值稅和營業(yè)稅主要區(qū)別在于增值稅是按增值額征稅，而營業(yè)稅是按收入全額征稅。假定一個企業(yè)收入額100萬元，外購材料支出70萬元，如果該企業(yè)為工業(yè)或商業(yè)，在17%稅率時增值稅=100×17%-70×17%=5.1萬元。如果該企業(yè)為服務(wù)業(yè)中的建筑業(yè)，在3%稅率時營業(yè)稅=100×3%=3萬元。由于增值稅和營業(yè)稅適用稅率、計算方法不同，使增值稅企業(yè)和營業(yè)稅企業(yè)稅負存在較大差異，也使得增值稅企業(yè)所發(fā)生的服務(wù)支出由于征收營業(yè)稅而得不到抵扣，而營業(yè)稅企業(yè)所購買的貨物發(fā)生的增值稅由于全額征稅不能抵扣，導(dǎo)致了重復(fù)征稅。因此，擴大增值稅實施范圍，將增值由工商業(yè)擴大至服務(wù)業(yè)同樣是增值稅改革的重要內(nèi)容。
物流金融有望成為先行行業(yè)
我國現(xiàn)行征收營業(yè)稅的服務(wù)性行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)。如果考慮到需要區(qū)別輕重緩急分步實施，金融、物流業(yè)有望成為增值稅擴圍的先行行業(yè)。這是因為金融、物流業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位日趨重要，而現(xiàn)實情況卻是，傳統(tǒng)營業(yè)稅制度嚴重阻礙和制約了現(xiàn)代物流業(yè)和金融業(yè)發(fā)展。
就物流業(yè)而言，作為包括運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個環(huán)節(jié)組成統(tǒng)一整體，很難按現(xiàn)行營業(yè)稅制分別歸為交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)和包括代理業(yè)、倉儲業(yè)等服務(wù)業(yè)稅目，按3%和5%兩種稅率征稅。另外，現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)生的大量物流業(yè)務(wù)外包如果稅收得不到抵扣，容易導(dǎo)致物流發(fā)展越專業(yè)、交易次數(shù)越多，重復(fù)征收矛盾就越突出。
就金融業(yè)而言，對銀行貨款利息而不是存貸差利息征稅，對保險公司按保費收入而不是保費收支差征稅，都加重了金融業(yè)的稅收負擔(dān)。另外，對大部分用于對沖，不需要實際交割的金融衍生品課征營業(yè)稅將增加其交易成本，降低其流動性。
樓繼偉提出的現(xiàn)行營業(yè)稅制度不利于物流業(yè)和金融業(yè)發(fā)展的觀點，不但論證了物流、金融業(yè)實行增值稅改革的必要性，也可能預(yù)示著增值稅擴圍在物流、金融業(yè)先行的策略。
推行增值稅需破解兩大難題
雖然服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅提上改革日程，但其推行實施仍需破解兩大制度難題。
一是如何通過制度創(chuàng)新不增加服務(wù)企業(yè)稅收負擔(dān)。這是因為雖然服務(wù)業(yè)實行增值稅可以避免重復(fù)征稅，但由于現(xiàn)行增值稅一般納稅人適用稅率為17%，而物流業(yè)和金融業(yè)營業(yè)稅稅率為3%和5%，在生產(chǎn)型增值稅的情況下增值稅負擔(dān)要重于營業(yè)稅負擔(dān)。如果將現(xiàn)行增值稅制度擴大到服務(wù)業(yè)，必將增加服務(wù)業(yè)稅收負擔(dān)。就服務(wù)業(yè)而言，既要避免重復(fù)征稅，又不增加企業(yè)負擔(dān)的辦法是在保持現(xiàn)行3%或5%稅率的情況下，由按營業(yè)全額征稅改為按營業(yè)收支差額征稅。但這會同現(xiàn)行工商企業(yè)17%或13%的增值稅率發(fā)生矛盾。因此，需要考慮服務(wù)業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型和擴圍同時推進，允許服務(wù)業(yè)外購設(shè)備增值稅抵扣。并且需要對物流、金融業(yè)采取一些特殊政策，如吸收國際上大多數(shù)國家做法對包括銀行信貸、股票、債券、保險、共同基金管理核心金融業(yè)實行免稅，只對金融理財咨詢、銀行保管箱業(yè)務(wù)、債務(wù)催收以及金融保安等輔助性金融業(yè)務(wù)按標準稅率征收增值稅。
二是如何通過制度設(shè)計不損害地方財政利益。按現(xiàn)行體制，營業(yè)稅是地方稅，增值稅是中央地方共享稅，將服務(wù)業(yè)由征收營業(yè)稅改為增值稅將引發(fā)中央和地方收入歸屬矛盾，需要合理確定中央對地方稅收返事項，妥善處理中央地方財政關(guān)系。尤其要重視的是，不能使增值稅擴大征收范圍的改革演變成提高財政收入比重和中央財政收入比重的手段。
