隨著八月份的逐步臨近，兩稅合并的話題重新變的熱烈起來(lái)，日前全國(guó)人大預(yù)算工委就全國(guó)陸續(xù)上交的關(guān)于兩稅何必感的提案組織了兩場(chǎng)座談會(huì)，各方爭(zhēng)議主要集中在稅率方面，這場(chǎng)爭(zhēng)論或多或少為兩稅合并的進(jìn)程增添了部分阻力，合并進(jìn)程又多了幾分懸念。我們也有必要關(guān)注兩稅合并相關(guān)系列問題，為我國(guó)稅制改革獻(xiàn)言獻(xiàn)策。
我們知道兩稅合并設(shè)計(jì)到很多復(fù)雜問題，也牽涉很多部門和地區(qū)的既得利益，因?yàn)樯婕暗嚼嬷匦路峙�，�?lái)自各部門和地區(qū)的阻力自然可想而知。
兩稅合并，統(tǒng)一稅前扣除是趨勢(shì)（圖：搜狐財(cái)經(jīng)）
系列問題中，工資扣除問題比較受關(guān)注
根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系教授劉桓解釋，兩稅合并主要的問題主要是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，優(yōu)惠條例不同。前者比如員工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致等。后者包括四方面：一是納稅義務(wù)的起始日不一樣；二是稅率差異。三是特殊行業(yè)優(yōu)惠差異；四是再投資退稅待遇。
在上面的合并相關(guān)問題中，工資扣除的問題由于牽涉范圍大，涉及到大眾的切身利益，是比較受關(guān)注的問題，由于在技術(shù)上處理比較簡(jiǎn)單，改革難度不是很大，各方支持的聲音相對(duì)強(qiáng)烈，也是最容易達(dá)成共識(shí)的一個(gè)問題。
內(nèi)外資企業(yè)稅前工資扣除差異在哪里
內(nèi)外資企業(yè)在所得稅前工資扣除的存在差異：第一是工資扣除水平上，去年10月份個(gè)人所得稅法修正后，內(nèi)資企業(yè)最高扣除標(biāo)準(zhǔn)工人的計(jì)稅工資總額，即每個(gè)人1600元/月；外資企業(yè)稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)是據(jù)實(shí)扣除，即按照工資的實(shí)際發(fā)放額度扣除。第二是和工資相關(guān)的職工福利費(fèi)，教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除額度限制上，內(nèi)資企業(yè)最高扣除標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅工資總額的14%，2%和1.5%；而外資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)同樣是實(shí)際工資發(fā)放額度的相應(yīng)比例扣除。
內(nèi)外資企業(yè)在工資發(fā)放上承擔(dān)的成本不同，資企業(yè)在工資發(fā)放上承擔(dān)較多的成本，造成了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)的不公平。
內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同造成很多問題
首先是內(nèi)外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)外資企業(yè)在工資扣除上承擔(dān)了比較多的成本，造成內(nèi)外資企業(yè)在勞動(dòng)力成本問題上存在比較大的差異。
比如在同等稅率條件下，同樣規(guī)模的的內(nèi)外資企業(yè)，工資總額為20萬(wàn)元，假如有50個(gè)高級(jí)員工，那么內(nèi)資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前要對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，即應(yīng)納稅所得額調(diào)增：（200，000-50*1600）*（1+17.5%）=14.1萬(wàn)元，那么內(nèi)資企業(yè)就要多承擔(dān)稅費(fèi)14.1*33%=4.65萬(wàn)元，如果考慮外資企業(yè)享有的低稅率和稅收優(yōu)惠等，內(nèi)資企業(yè)多承擔(dān)的稅費(fèi)在12萬(wàn)元左右。通過以上的分析可以看出，內(nèi)外資企業(yè)在用工成本上存在很大的差異，直接影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
其次是內(nèi)外資企業(yè)人才競(jìng)爭(zhēng)的不公平。眾所周知，外資企業(yè)的平均工資水平很明顯高于同等規(guī)模的內(nèi)資企業(yè)，去除內(nèi)資企業(yè)增長(zhǎng)方式和效率等問題，工資水平的差異來(lái)自于企業(yè)承擔(dān)的成本差異造成，尤其是在高端人才的競(jìng)爭(zhēng)上，外資企業(yè)往往能夠給出高出內(nèi)資企業(yè)很多的工資水平，這已經(jīng)是公開的秘密。加上外資企業(yè)先進(jìn)的管理和和諧的工作環(huán)境，外資企業(yè)在和內(nèi)資企業(yè)高端人才的競(jìng)爭(zhēng)上存在很大的優(yōu)勢(shì)，這個(gè)問題也是內(nèi)資企業(yè)呼吁兩稅合并的主要原因之一，畢竟人才流失對(duì)企業(yè)是相當(dāng)嚴(yán)重的問題。
再次是內(nèi)資企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和交納企業(yè)所得稅處理上存在差異。我們知道我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理上存在很多的差異，大體包括時(shí)間性差異和永久性的差異，時(shí)間性差異主要是在費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間上稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，不影響絕對(duì)額，但是影響企業(yè)費(fèi)用的時(shí)間價(jià)值，比如在固定資產(chǎn)的折舊處理上，年限和折舊方式上存在差異；永久性差異是稅法和會(huì)計(jì)存在的絕對(duì)性差異，對(duì)于費(fèi)用和收入的確認(rèn)上存在絕對(duì)的差異，比如對(duì)于國(guó)債利息收入會(huì)計(jì)上要做收入處理，計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)，稅法則規(guī)定是免稅的，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)和稅法的差異直接造成了企業(yè)納稅成本的高昂和稅務(wù)部門在處理企業(yè)所得稅問題時(shí)工作量大，直接影響了征納稅的效率提高，也給納稅人造成了相當(dāng)?shù)穆闊?/p>
內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)是趨勢(shì)
兩稅合并在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上存在差異主要是考慮到94年我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)情況和吸引外資的需要，針對(duì)當(dāng)時(shí)過熱的宏觀經(jīng)濟(jì)和急需加強(qiáng)的財(cái)政收入水平和中央財(cái)政實(shí)力等問題，94年稅改的諸多稅種和相應(yīng)的改革都是出于這樣的考慮進(jìn)行，因此對(duì)于內(nèi)資企業(yè)設(shè)置了比較嚴(yán)格的稅收環(huán)境和比較重的稅負(fù)水平，而出于招商引資，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，對(duì)外資企業(yè)提供了相當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，包括所得稅扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠，稅率等問題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的餓改善，內(nèi)外資企業(yè)需要公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲越來(lái)越大，因此在兩稅合并的問題上，扣除標(biāo)準(zhǔn)問題尤其是工資水平提到日程。
兩稅合并的系列問題上，關(guān)于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一上基本上不存在意義，共識(shí)是比較多的。兩稅合并要注重效率的問題，保證內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，保證稅法和會(huì)計(jì)的統(tǒng)一，增加稅收征管的效率，對(duì)于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都是有利的。
