中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所副所長 高培勇
不宜實行稅制上的差別待遇，稅基應(yīng)由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型，加快轉(zhuǎn)型改革全國推廣進程
增值稅的轉(zhuǎn)型，可通俗地解釋為增值稅抵扣范圍的擴大或計稅基數(shù)的縮減。在以稅率為主的其他要素不變的條件下，這肯定會帶來增值稅稅負的下降。從表面上看，哪個地區(qū)率先實行了增值稅轉(zhuǎn)型，哪個地區(qū)的企業(yè)就獲得了減稅的效益。也正因為這樣，當一個或幾個特定地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型而其他地區(qū)仍然沿用原有稅制的時候，因稅制的差別待遇而帶來的地區(qū)間的稅負不均等極易讓人們把增值稅轉(zhuǎn)型看作一種稅收優(yōu)惠措施。
增值稅之所以要進行轉(zhuǎn)型改革，是因為，誕生于13年之前的增值稅稅制已經(jīng)不適應(yīng)于變化了的現(xiàn)實經(jīng)濟社會環(huán)境。在13年前的中國，嚴峻的通貨膨脹形勢，要求我們動用一切可能動用的手段來抑制呈擴張之勢的企業(yè)投資；異常拮據(jù)的政府收支狀況，要求我們采取一切可能采取的措施來極大的提升政府的收入水平。因而，增值稅實行生產(chǎn)型的、比較寬廣的稅基，是那一時期的一種必要的、歷史的選擇。在13年后的中國，通貨膨脹極大緩解，政府收入穩(wěn)定增長，我們已經(jīng)有能力來講究企業(yè)的競爭能力了，已經(jīng)有資格來追求增值稅稅制的優(yōu)化了。所以，增值稅的稅基由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向同其本來意義相符的消費型，也是當前的一種必要的、歷史的選擇。
增值稅轉(zhuǎn)型改革之所以要試點，是因為增值稅是現(xiàn)實中國的第一大稅種。在2005年，來自國內(nèi)的增值稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅收入，就占到了全國稅收收入的48.2％。對稅收收入規(guī)模、對經(jīng)濟社會生活具有如此深刻影響的增值稅，它的任何變動，哪怕是輕微的變動，不能不謹慎從事，按照積極穩(wěn)妥的原則來進行。所以，先試點，在試點的基礎(chǔ)上向全國推廣，便成為增值稅轉(zhuǎn)型改革中的路徑選擇。
作為一種在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征的稅，增值稅的本來屬性是中性稅。既然是中性稅，它就同其他的相關(guān)稅種有所不同。最重要的一點在于，它的基本功能是為政府取得收入，而主要不是用作調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段，并且，不宜于實行稅制上的差別待遇。調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，或者，稅制上的差別待遇，則要由其他的相關(guān)稅種——比如企業(yè)所得稅——來擔當。
增值稅轉(zhuǎn)型改革試點的持續(xù)時間之所以要推延，特別是在積累下足夠經(jīng)驗的條件下遲遲未能轉(zhuǎn)入向全國推廣的進程，其主要的原因，在于增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅合并要“捆綁出臺”——以帶有普惠特征的增值稅轉(zhuǎn)型改革的減稅效應(yīng)為可能會給部分外資企業(yè)帶來增稅效應(yīng)的企業(yè)所得稅合并改革鋪平道路，從而通過兩個稅種改革所帶來的稅負增減效應(yīng)相抵，極大的降低企業(yè)所得稅制合并改革可能遇到的阻力。
增值稅轉(zhuǎn)型改革試點持續(xù)時間的拖延以及試點范圍的拓展，甚至包括各地涌動的爭取試點的暗流，都不是增值稅轉(zhuǎn)型改革試點的真諦。一旦增值稅轉(zhuǎn)型改革試點被誤作稅收優(yōu)惠來操作，很可能把增值稅的轉(zhuǎn)型改革帶入歧途。
鑒于企業(yè)所得稅合并改革的正式啟動仍需時日，因增值稅轉(zhuǎn)型改革試點所帶來的稅制差異已經(jīng)引發(fā)了諸多難題，所以，在增值稅轉(zhuǎn)型改革由試點向全國推廣的過渡期內(nèi)，特別需要避免將增值稅轉(zhuǎn)型改革試點誤作稅收優(yōu)惠措施來操作。也就是說，增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點范圍不宜擴大化。否則，不僅增值稅全面完整、相互連貫的征扣稅機制會受到力度更大、范圍更廣的沖擊；適用于試點地區(qū)同其他地區(qū)的增值稅制差異的擴大化，也會誘發(fā)更為嚴峻的納稅人的偷逃稅行為。而且，一旦增值稅失掉了其應(yīng)有的中性稅屬性，即便只是在認識層面上，也會給未來的增值稅制改革及其運行設(shè)置障礙。
所以，加快增值稅轉(zhuǎn)型改革由試點向全國推廣的進程，已經(jīng)迫在眉睫。
