“財(cái)產(chǎn)損失涉稅鑒證是注稅行業(yè)經(jīng)過(guò)幾年的不懈努力才爭(zhēng)取到的，但如果執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各自為政，就會(huì)把好事辦砸了。俗話說(shuō)：國(guó)有國(guó)法，行有行規(guī)。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓。目前涉稅鑒證缺乏執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行起來(lái)沒(méi)有抓手。我們呼吁相關(guān)部門(mén)盡快出臺(tái)統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。”
這是記者在大連一些稅務(wù)師事務(wù)所采訪時(shí)聽(tīng)到的呼聲。
沒(méi)有統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)將阻礙涉稅鑒證業(yè)務(wù)開(kāi)展
一些業(yè)內(nèi)人士反映，因?yàn)槿鄙俳y(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求不同，稅務(wù)師事務(wù)所的操作程序不同，使這項(xiàng)業(yè)務(wù)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。
大連百信稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)張同偉感到，在從事涉稅鑒證的業(yè)務(wù)過(guò)程中，業(yè)務(wù)本身并不是工作中的難點(diǎn)，涉稅鑒證的難點(diǎn)主要是由于沒(méi)有法律約束和規(guī)范，納稅人對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證有時(shí)很不配合，導(dǎo)致一些指標(biāo)不好落實(shí)，使報(bào)告的真實(shí)程度加進(jìn)很大水分。涉稅鑒證過(guò)程中的另一個(gè)難點(diǎn)是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)報(bào)告的認(rèn)同程度和其法律效力問(wèn)題。也就是納稅人所報(bào)送的鑒證報(bào)告是必須報(bào)送還是僅供稅務(wù)機(jī)關(guān)參考，這一問(wèn)題不明確，也會(huì)影響涉稅鑒證業(yè)務(wù)的進(jìn)一步開(kāi)展。
從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)主審多年的大連連信稅務(wù)師事務(wù)所副所長(zhǎng)李維哲將涉稅業(yè)務(wù)的鑒證標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)作了比較，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前從事的鑒證業(yè)務(wù)已經(jīng)出臺(tái)了包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等比較系統(tǒng)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。這些業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能規(guī)范運(yùn)作，避免了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)展，也應(yīng)盡早出臺(tái)相應(yīng)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，讓事務(wù)所知道涉稅鑒證干什么，怎么干，保證注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)的規(guī)范運(yùn)作。
制定涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的原則是什么
大連市稅務(wù)師管理中心圍繞著已開(kāi)展的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失和稅前彌補(bǔ)虧損的兩項(xiàng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)，配套出臺(tái)了一些具有大連特色的涉稅鑒證執(zhí)業(yè)規(guī)則。運(yùn)行至今，在規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為、減少注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面起到了較好的作用。從目前已出具的190份企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的涉稅鑒證證明和235份稅前彌補(bǔ)虧損的鑒證證明來(lái)看，稅務(wù)師事務(wù)所基本能按規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)出具報(bào)告，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求。但從實(shí)踐當(dāng)中看，所制定的執(zhí)業(yè)規(guī)則還有許多地方有待完善。
大連市稅務(wù)師管理中心副主任曲軍認(rèn)為，涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)僅僅是從業(yè)務(wù)要求方面對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不可能替代相關(guān)的法律法規(guī)和政府的管理制度，即涉稅鑒證標(biāo)準(zhǔn)不可能解決業(yè)務(wù)要求以外的問(wèn)題，也不能把相關(guān)具體的稅收政策寫(xiě)到標(biāo)準(zhǔn)中去。他說(shuō)：“在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的體例方面，許多人希望它是一部事無(wú)巨細(xì)、詳盡規(guī)定的操作手冊(cè)，甚至對(duì)諸如鑒證中涉及的企業(yè)收入的確定、成本的核算等具體稅收政策的運(yùn)用，需要注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分析判斷的事項(xiàng)也進(jìn)行數(shù)量指標(biāo)的明確規(guī)定，以便注冊(cè)稅務(wù)師可以直接運(yùn)用到具體涉稅鑒證項(xiàng)目中。我認(rèn)為注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師在業(yè)務(wù)要求方面的基本概括。由于涉稅鑒證業(yè)務(wù)所涉及的稅種、項(xiàng)目有很多，隨著時(shí)間的推移還會(huì)不斷增加，每個(gè)具體的鑒證項(xiàng)目都有其獨(dú)特性，因此不可能制定適用于所有鑒證項(xiàng)目的具體規(guī)定，而只能以原則性規(guī)定的形式對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中的基本規(guī)范進(jìn)行歸納。所以涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是原則性的規(guī)范，工作程序方面的規(guī)范。”
探索涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的基本框架
關(guān)于涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含哪些內(nèi)容，曲軍經(jīng)過(guò)一番認(rèn)真研究，拿出一份“涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的基本框架”。
涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是綜合性的標(biāo)準(zhǔn)體系，包括各類(lèi)別涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)高度重視基本標(biāo)準(zhǔn)與程序性標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)層次清晰，邏輯嚴(yán)密，并具有一定的靈活性。涉稅鑒證標(biāo)準(zhǔn)大體包含以下標(biāo)準(zhǔn)：基本標(biāo)準(zhǔn)、工作程序標(biāo)準(zhǔn)、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、鑒證報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。
基本標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行各種涉稅鑒證業(yè)務(wù)的基本規(guī)范。制定的涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)將各類(lèi)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的共同規(guī)范有機(jī)地結(jié)合在一起。
程序性標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)于注冊(cè)稅務(wù)師通過(guò)履行一定的專(zhuān)業(yè)程序完成涉稅鑒證業(yè)務(wù)、保證鑒證質(zhì)量的規(guī)范，包括鑒證業(yè)務(wù)的承接、業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂、鑒證工作計(jì)劃、鑒證工作底稿等。注冊(cè)稅務(wù)師只有履行必要的涉稅鑒證程序，才能保證質(zhì)量，至少在程序上避免重大的遺漏或疏忽。
專(zhuān)業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)不同涉稅鑒證類(lèi)別的特點(diǎn)，分別對(duì)不同類(lèi)別涉稅鑒證業(yè)務(wù)中的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的文件規(guī)定，專(zhuān)業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)主要包括企業(yè)所得稅的匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損的鑒證、企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的鑒證等。但目前由于稅收政策的多變，不易制定得過(guò)于具體，應(yīng)制定一些原則性要求，不然這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)經(jīng)常性的變動(dòng)。
目前在沒(méi)有明確更多的涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)先制定一個(gè)統(tǒng)一的涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，主要是基本標(biāo)準(zhǔn)和程序性標(biāo)準(zhǔn)，這是事務(wù)所現(xiàn)實(shí)工作中最需規(guī)范的內(nèi)容，也便于行業(yè)管理部門(mén)日后的監(jiān)督管理。而專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為行業(yè)管理部門(mén)在短時(shí)間內(nèi)很難制定出來(lái)，何況專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)可暫時(shí)按相關(guān)的稅收法律法規(guī)執(zhí)行即可。
按這種思路，曲軍認(rèn)為統(tǒng)一的涉稅鑒證標(biāo)準(zhǔn)的基本框架應(yīng)該包含這樣幾方面的內(nèi)容：總則、鑒證程序、業(yè)務(wù)的承接、鑒證對(duì)象、鑒證內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告等業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。
