9月28日，記者獲悉，備受矚目的新企業(yè)所得稅法細(xì)則已經(jīng)上報(bào)國(guó)務(wù)院法制辦，業(yè)內(nèi)人士判斷，如不出意外，細(xì)則近期將會(huì)出臺(tái)。
“新法將削弱外資在中國(guó)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，我們正在等待細(xì)則的出臺(tái)�！币患颐蕾Y日化企業(yè)的駐華代表陸克說(shuō)。但記者通過(guò)采訪發(fā)現(xiàn)，對(duì)于更多外資，他們對(duì)新企業(yè)所得稅的關(guān)注，遠(yuǎn)非“看看”這樣簡(jiǎn)單。
定價(jià)轉(zhuǎn)移仍是利器
對(duì)于2007年3月16日以后在中國(guó)注冊(cè)的外資企業(yè)而言，將沒(méi)有五年的過(guò)渡期，2008年后，就要按照25%的統(tǒng)一稅率上繳企業(yè)所得稅。而之前注冊(cè)的外資企業(yè)在五年過(guò)渡期內(nèi)也將面臨稅率的逐步上調(diào)。
迫近的稅收壓力，使外企對(duì)慣用的定價(jià)轉(zhuǎn)移倍加關(guān)注。
“細(xì)則中對(duì)定價(jià)轉(zhuǎn)移的限制條款到底有多大約束力，是許多外資企業(yè)關(guān)心的。”一家法德合資公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)張志強(qiáng)告訴記者 ，“新法出臺(tái)后，稅率相比從前雖有上調(diào)，但使用定價(jià)轉(zhuǎn)移就不會(huì)給企業(yè)增加太多的負(fù)擔(dān)�！蹦车聡�(guó)電子企業(yè)的財(cái)務(wù)人員貝蒂也說(shuō)：“細(xì)則中雖然會(huì)對(duì)它有所限制，但是公司還是不會(huì)放棄使用，運(yùn)用幅度就要等細(xì)則出臺(tái)后再看了�！�
華稅律師事務(wù)所劉天永律師介紹，外資使用定價(jià)轉(zhuǎn)移時(shí)，通常是在國(guó)外擁有實(shí)體與專利的企業(yè)，通過(guò)與國(guó)內(nèi)企業(yè)簽訂特許使用合同的方式，將國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外去，以減少國(guó)內(nèi)上繳的稅負(fù)。
據(jù)參與政策制定人士透露，即將出臺(tái)的細(xì)則將會(huì)對(duì)定價(jià)轉(zhuǎn)移中的關(guān)聯(lián)交易方進(jìn)行約束，企業(yè)必須提供關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料，涉及財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)、資金等的再銷(xiāo)售 （或轉(zhuǎn)讓） 價(jià)格或最終銷(xiāo)售 （ 或轉(zhuǎn)讓 ） 價(jià)格，與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)也須提供與被調(diào)查企業(yè)相關(guān)的價(jià)格資料。
各種嚴(yán)格的限制都是為了進(jìn)一步減少關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量。
但這似乎仍難觸及外資的操作要領(lǐng)。外資企業(yè)之所以對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)寄予厚望，是因?yàn)樗麄兺耆梢詫?duì)價(jià)格進(jìn)行控制。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)而言，要想獲取材料與產(chǎn)品價(jià)格的真實(shí)信息也有相當(dāng)難度。
“企業(yè)報(bào)稅時(shí)，以前的材料和產(chǎn)品價(jià)格可以由集團(tuán)自己來(lái)選擇，賬面上表現(xiàn)的通常都是高成本，低售價(jià)，表現(xiàn)出很少的盈利。細(xì)則如果對(duì)價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格的限制，那企業(yè)會(huì)想辦法提高價(jià)格評(píng)估的難度，畢竟外資的產(chǎn)品和技術(shù)都是比較獨(dú)立的，認(rèn)定起來(lái)較為復(fù)雜�！必惖僬f(shuō)。
“歐美等跨國(guó)企業(yè)實(shí)力雄厚，實(shí)現(xiàn)對(duì)他們的價(jià)格評(píng)估與認(rèn)定在實(shí)際和法律上都比較難，新法的規(guī)定很難對(duì)他們產(chǎn)生影響�！眲⑻煊缆蓭熢u(píng)價(jià)道。
“外資企業(yè)都會(huì)更多使用這種納稅方式，來(lái)應(yīng)對(duì)稅率的上調(diào)�！必惖僬J(rèn)為。
更依賴避稅港
“稅收優(yōu)惠期滿后，再重新注冊(cè)公司已沒(méi)有任何意義了，反倒會(huì)加重成本。”一家在中國(guó)浸淫多年的外資公司總裁西蒙說(shuō)。
這家公司規(guī)模不大，屬高科技行業(yè)，來(lái)到中國(guó)之后，為了享受兩免三減半的優(yōu)惠政策，經(jīng)常在優(yōu)惠期結(jié)束后重新再注冊(cè)一家公司，繼續(xù)享受優(yōu)惠稅率。新法出臺(tái)后，對(duì)“新設(shè)立”高科技公司的優(yōu)惠政策取消了，今年3月16日后注冊(cè)的高科技公司，在2008年后都要使用15%的統(tǒng)一稅率，使得許多企業(yè)放棄了原先的做法。
這種變化背后，海外避稅港的作用更加受到重視，企業(yè)有加大利用的傾向。
“中國(guó)香港、維爾京群島等地的避稅問(wèn)題在新稅法中幾乎沒(méi)有提及，所以這些地區(qū)將是外資繞行、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的好去處”張志強(qiáng)透露，“會(huì)有大量的外資企業(yè)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些避稅港去�！�
“你不要小瞧了那些在地圖上不起眼的島國(guó)，外國(guó)‘投資’可是榜上有名，其實(shí)，不過(guò)是因?yàn)樗麄兡抢锏牡投惵饰舜罅肯胍D(zhuǎn)移利潤(rùn)的公司，只需要在那邊注冊(cè)一個(gè)公司，就可以把在華投資的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到他們那邊，享受優(yōu)惠。”貝蒂告訴記者。
記者掌握的資料顯示，在英屬維爾京群島，153平方公里的彈丸之地卻匯集了35萬(wàn)家公司，平均每個(gè)居民擁有20家企業(yè)，在這里注冊(cè)的公司中有1萬(wàn)多家與中國(guó)有關(guān)。
“中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展得這么好，不可能因?yàn)槎惵实奶岣叨鴾p少投資，像薩摩亞、開(kāi)曼群島，都是我們可以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的去處�！标懣酥毖浴�
欲搭行業(yè)優(yōu)惠順風(fēng)車(chē)
“我們最關(guān)心國(guó)家鼓勵(lì)的高科技產(chǎn)業(yè)具體標(biāo)準(zhǔn)是什么，因?yàn)槟菍⒁馕吨覀儾槐卦谝?5%的統(tǒng)一稅率�！睆堉緩�(qiáng)告訴記者，“只要符合標(biāo)準(zhǔn)，我們就能享受15%的稅率，許多外資集團(tuán)也準(zhǔn)備開(kāi)展高科技業(yè)務(wù)，這有利于其他業(yè)務(wù)的同時(shí)享用優(yōu)惠政策。”
一些外資集團(tuán)欲將國(guó)家鼓勵(lì)并給予優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)植入自己的企業(yè)，為了讓集團(tuán)其他業(yè)務(wù)與優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)一起享受低稅率。
“新法中對(duì)高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策并沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，這使得許多高科技集團(tuán)把其他的業(yè)務(wù)成本放入科技業(yè)務(wù)中去，減少稅基，降低稅負(fù)。同時(shí)，也使得一些企業(yè)特意成立科研機(jī)構(gòu)，達(dá)到高科技企業(yè)的要求，來(lái)轉(zhuǎn)移其他業(yè)務(wù)成本。” 劉天永律師認(rèn)為，“目前，認(rèn)定企業(yè)是否為高科技企業(yè)屬于國(guó)家和地方科委的職能，與稅務(wù)部門(mén)有一定的脫節(jié)，企業(yè)的性質(zhì)認(rèn)定，很可能成為企業(yè)尋找機(jī)會(huì)的環(huán)節(jié)�！�
據(jù)記者了解，許多外資企業(yè)都有收購(gòu)國(guó)內(nèi)虧損科技企業(yè)的計(jì)劃。
“這是他們?yōu)榱死盟枚惙ㄖ屑夹g(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，此次新稅法以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，顯現(xiàn)對(duì)科研產(chǎn)業(yè)的支持，因此，對(duì)科技研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策不會(huì)取消，企業(yè)一旦并購(gòu)這些虧損企業(yè)，不僅可以享受優(yōu)惠待遇，而且可以將虧損額轉(zhuǎn)移到未來(lái)五年中去，抵扣成本，少繳稅額�！眲⑻煊婪治龅馈�
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)的官員估計(jì)，僅在2004年，我國(guó)外資企業(yè)年避稅額就達(dá)300億元以上，而業(yè)內(nèi)人士估計(jì)2008年外資實(shí)際避稅額將超過(guò)500億元。顯然兩稅合并之后，外資與稅法的博弈仍將延續(xù)，而這絕不是一部稅法能解決的問(wèn)題。
