國稅總局日前發(fā)布《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（下稱《辦法》），規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終由總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，多退少補稅款。
稅源轉(zhuǎn)移？
“此次匯總納稅實際上關(guān)鍵的問題是兩個：匯總納稅和分級預(yù)繳制度�！北本┤A稅律師事務(wù)所稅務(wù)律師劉天永對《第一財經(jīng)日報》表示。
由于中國大型企業(yè)多集中在北京和上海，在企業(yè)所得稅法及其實施條例起草階段和出臺之后，曾有一些西部省份提出，匯總納稅將會導(dǎo)致稅源轉(zhuǎn)移的問題，使得東西部的財力差距更加拉大。
今年全國兩會期間，青海省副省長駱玉林接受《第一財經(jīng)日報》采訪時就表示，中石油等央企在西部地區(qū)采掘了資源，當?shù)卣畢s沒有從中獲益。
早在去年3月，時任財政部部長金人慶在十屆全國人大五次會議上就新《企業(yè)所得稅法（草案）》作說明時亦承認，由于實行總分機構(gòu)匯總納稅，可能帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移，對稅源移出地的財政有一定影響。
今年1月，財政部、國稅總局、中國人民銀行印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》，規(guī)定了“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法。
上述暫行辦法對各級地方政府享有的份額進行了明確規(guī)定，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機構(gòu)所在地分享，50%由各分支機構(gòu)所在地分享，25%按一定比例由中央財政在各地間進行分配。
對于各地方關(guān)心的如何計算各分支機構(gòu)間預(yù)繳比例的問題，此次出臺的《辦法》也作了詳細的規(guī)定，總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1月～6月按上上年度，7月～12月按上年度）各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三個因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30.
“實際上，這涉及到50%的那塊蛋糕在各個分支機構(gòu)所在地政府之間如何切割的問題�！币晃�財稅專家對記者表示。
企業(yè)可能利用的空間
而從企業(yè)的角度來說，分級預(yù)繳可能成為企業(yè)和地方政府之間的博弈戰(zhàn)場�！皡R總繳納只要面對一個稅務(wù)機關(guān)，分級預(yù)繳將面臨多個稅務(wù)機關(guān)，這樣會極大地增加企業(yè)的管理成本。”劉天永稱。
在劉天永看來，此次《辦法》中還存在若干可以為企業(yè)所利用的與地方政府博弈的空間。
其中《辦法》第十八條第二款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期實際利潤額計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。
在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)認可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
劉天永認為，由于企業(yè)的實際利潤是可以調(diào)整的，企業(yè)可以通過人為降低利潤額減少當期預(yù)繳數(shù)，而等到年底才補繳，這樣可以獲得一個資金的時間價值。
此外，《辦法》第十條規(guī)定，總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
劉天永說，企業(yè)可以通過將經(jīng)營收入或者職工工資等項目放到總部核算，從而使分支機構(gòu)不構(gòu)成分支機構(gòu)就地預(yù)繳的條件，“比如把職工工資都放到總部來發(fā)放�！�
