紅十字事業(yè)等某些特殊捐贈，準(zhǔn)予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除；計算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)可自行將公益性捐贈支出扣除，無須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。昨日，廣東省地稅局發(fā)布通知，明確了廣東省企業(yè)和個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)稅收扣除辦法的細(xì)則。
直接捐贈不能扣除
據(jù)《南方都市報》報道，納稅人個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及地震災(zāi)區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，對于如紅十字事業(yè)等某些特殊捐贈，準(zhǔn)予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除。
廣東省納稅人個人的捐贈必須通過非營利性的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。
公益性捐贈支出扣除無須批準(zhǔn)
企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過利潤12%比例的部分，要與應(yīng)納稅所得額一并計稅。
廣東省地稅局提醒企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)捐贈注意兩個事項。一是企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)捐贈時，應(yīng)注意保存捐贈票據(jù)或其他能證明捐贈支出的憑據(jù)、證據(jù)，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。二是向地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業(yè)可根據(jù)捐贈支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，無須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
匯款憑據(jù)可暫作抵扣依據(jù)
廣東省地稅局表示，由于此次災(zāi)情嚴(yán)重、緊急，納稅人以銀行轉(zhuǎn)賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈，未能及時取得正式捐贈票據(jù)的，可暫按匯款憑據(jù)作為當(dāng)期計稅時的抵扣依據(jù)，事后以取得接受捐贈的單位開據(jù)的正式捐贈票據(jù)作為正式稅款抵扣依據(jù)。對于單位統(tǒng)一將個人的捐贈款匯總捐贈的，代扣代繳單位在取得統(tǒng)一的捐贈票據(jù)后，將與其相對應(yīng)的個人捐款的明細(xì)單附后，以此作為個人所得稅稅前扣除依據(jù)。
記者了解到，目前，關(guān)于企業(yè)所得稅和個人所得稅相關(guān)向災(zāi)區(qū)捐贈的稅收優(yōu)惠政策已在廣東省地稅局對外網(wǎng)站上公布，請登錄網(wǎng)站查詢詳情。如財政部和國家稅務(wù)總局有新的稅收優(yōu)惠政策，廣東省地稅局也會在網(wǎng)站上及時公布，敬請納稅人注意查詢。
省地稅局黨組書記、局長吳昇文表示，全省地稅系統(tǒng)要及時準(zhǔn)確把納稅人應(yīng)該享受的優(yōu)惠政策傳達(dá)給大家，為納稅人的捐贈行為和抵扣過程提供方便，進(jìn)一步以實際行動援助災(zāi)區(qū)，鼓勵廣東省社會各界高尚的大愛行為。（完）
■典型個案
繳納個稅可扣除捐贈
案例：楊先生在某政府機(jī)關(guān)工作，每月工資薪金收入3600元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向某市紅十字會捐贈1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發(fā)票。
分析：對紅十字事業(yè)的捐贈可以全額扣除，楊先生所在單位財務(wù)人員根據(jù)其提供的捐贈發(fā)票在扣繳個人所得稅時，予以稅前扣除。楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅=（3600-2000-1000）×10%-25=35（元）
捐贈小于利潤12%可全額扣除
案例：甲公司實行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈人民幣100萬元。甲公司二季度累計實現(xiàn)會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-40=85（萬元）
假設(shè)2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。
分析：企業(yè)所得稅預(yù)繳時是按照會計利潤計算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出已在計算會計利潤時作為一項支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。
甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元）。甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）
減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬元。
捐贈大于利潤12%需要調(diào)整
案例：假設(shè)2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。
算法：甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）
甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬元。
甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800+4）×25%=201（萬元）
減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳可申請退還企業(yè)所得稅39萬元。
