最近幾個(gè)月來，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的持續(xù)低迷，國(guó)內(nèi)提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲越來越高，提高起征點(diǎn)被描述為“拉動(dòng)內(nèi)需”的必要措施。
事實(shí)上，經(jīng)驗(yàn)和被普遍接受的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都不支持這種觀點(diǎn)。與此相反，提高個(gè)稅起征點(diǎn)的主要效果很可能只是為中國(guó)最富有的10%的人口減稅。
讓我們首先來看一看表1中來源于《中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒（2008）》的數(shù)據(jù)。表1基于對(duì)城鎮(zhèn)家庭的抽樣調(diào)查，以每個(gè)家庭的人均收入為標(biāo)準(zhǔn)，將城市人口分為7組。例如，在收入最高的10%的家庭群組中，平均每家有2.58人，有1.6人就業(yè)，并且人均收入每年高于40000元。在扣除稅收以及其他強(qiáng)制性向政府繳納的費(fèi)用后，上述家庭人均可支配收入為36784元，而平均每人消費(fèi)只占這個(gè)數(shù)額的63%�？梢钥闯觯粋�(gè)家庭越富裕，儲(chǔ)蓄占其收入的比例越高，這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)相對(duì)拮據(jù)的家庭需要將多數(shù)收入用于維系生計(jì)的基本支出。
表1城鎮(zhèn)居民家庭基本情況
項(xiàng)目
按收入等級(jí)分
最低收入戶（10%）
低收入戶（10%）
中等偏下戶（20%）
中等收入戶（20%）
中等偏上戶（20%）
高收入戶（10%）
平均每戶家庭人口（人）
3.30
3.20
3.05
2.88
2.74
2.63
平均每戶就業(yè)人口（人）
1.34
1.55
1.57
1.57
1.54
1.54
人均全部年收入（元）
4604.09
6992.55
9568.02
12978.61
17684.55
24106.62
人均可支配收入（元）
4210.06
6504.60
8900.51
12042.32
16385.80
22233.56
人均消費(fèi)性支出（元）
4036.32
5634.15
7123.69
9097.35
11570.39
15297.73
可支配收入儲(chǔ)蓄比例
4.13%
13.38%
19.96%
24.46%
29.39%
31.20%
資料來源：本報(bào)整理
根據(jù)這些數(shù)據(jù)，我們可以通過計(jì)算得出另一圖表（表2）。表2的A排顯示出上述7組家庭，每組中的一般家庭，每個(gè)就業(yè)人口的平均月工資上限。這些數(shù)額是將家庭人均年收入乘以家庭人數(shù)，除以就業(yè)人數(shù)，再除以12（每年的月份數(shù)）而得出的。之所以說它們代表平均工資的上限，是因?yàn)橐粋�(gè)家庭的全部收入并不一定僅是工薪所得。在B至D三排中，我們適用現(xiàn)行稅率，計(jì)算并顯示出平均每個(gè)就業(yè)者在其工資所得中支付了多少個(gè)稅，以及相應(yīng)的邊際稅率和平均稅率。
表2根據(jù)表1計(jì)算的個(gè)稅繳納情況及起征點(diǎn)提高發(fā)生的效應(yīng)
項(xiàng)目
最低收入戶（10%）
低收入戶（10%）
中等偏下戶（20%）
中等收入戶（20%）
中等偏上戶（20%）
高收入戶（10%）
最高收入戶（10%）
A.每就業(yè)人口平均月工資上線
944.87
1203.02
1548.96
1983.99
2622.06
3430.76
5377.58
B.起征點(diǎn)為2000元時(shí)平均月工資繳個(gè)稅
0
0
0
0
37.21
118.08
381.64
C.工薪邊際稅率
0
0
0
0
10%
10%
15%
D.工薪平均稅率
0
0
0
0
1.42%
3.44%
7.10%
E.起征點(diǎn)為3000元時(shí)平均月工資繳個(gè)稅
0
0
0
0
0.00
21.54
231.64
F.起征點(diǎn)提高為每戶增加的收入
0
0
0
0
57.30
148.67
240.00
G.收入增加可能帶來的消費(fèi)增加
0
0
0
0
40.46
102.29
152.26
資料來源：本報(bào)整理
表2顯示，在每月起征點(diǎn)是2000元時(shí)，收入較低的60%家庭已經(jīng)基本無需為其工薪所得繳納個(gè)稅。這一論斷對(duì)處于底部這四組的家庭來說有失精確的地方是，在一個(gè)家庭中，某個(gè)人的收入可能占據(jù)家庭全部收入的大部分，因此即使該家庭人均工薪收入在2000元以下，該人的工薪收入可能大于2000元。但即便這些家庭的就業(yè)者的確繳納個(gè)稅，其納稅額應(yīng)該不會(huì)很多。因?yàn)榭疾煜乱粋�(gè)更高的收入組（在60至80百分位區(qū)間）時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，平均每個(gè)就業(yè)者每月收入為2622元，因此繳納37元的個(gè)稅。這意味著對(duì)該組而言，就業(yè)者工薪所得的平均稅率僅為1.4%。當(dāng)繼續(xù)考察收入更高的兩組家庭，包括最富有的10%的家庭時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)工薪所得的平均稅率隨之上升，但各自也僅為3.44%和7.1%。
表2的E至G排顯示出起征點(diǎn)提高至3000元會(huì)產(chǎn)生的后果。最醒目的結(jié)論是，這一上調(diào)對(duì)60%的城市家庭不會(huì)產(chǎn)生任何影響！這是因?yàn)檫@些家庭就業(yè)人口的平均工資實(shí)際已低于2000元的起征點(diǎn)。還要考慮到的是，我們目前僅僅談到了城市人口。對(duì)于占中國(guó)總?cè)丝?5%的農(nóng)村人口，其收入之低也使得提高起征點(diǎn)毫無意義。因此，提高起征點(diǎn)所帶來的刺激效應(yīng)只能依靠中國(guó)所有家庭中最富有的18%的家庭增加消費(fèi)而實(shí)現(xiàn)。
而就在這些家庭中，有一半（在城市收入分布中占據(jù)60至80百分位區(qū)間）因起征點(diǎn)提高的得益是，平均每個(gè)家庭每月少納稅款57元。根據(jù)其目前的儲(chǔ)蓄模式，他們可能將其中的40元用于消費(fèi)。下一組更高收入的家庭每月將少繳納稅款近150元，并可能將其中100元用于消費(fèi)。而最富有的家庭從起征點(diǎn)的提高中受益最多，平均每個(gè)家庭每月少繳納稅款240元，但這些家庭也是儲(chǔ)蓄力度最大的，很可能僅將其中的150元用于消費(fèi)。
事實(shí)上，由于《個(gè)人所得稅法》對(duì)工薪采取累進(jìn)稅率征稅，從起征點(diǎn)提高中受益最多的人是最高工資獲得者。對(duì)于月收入在10萬元以上的納稅人，在適用累進(jìn)稅率時(shí)，如果出現(xiàn)額外的1000元免稅，并不會(huì)減少該納稅人收入中適用低稅率的部分，它減少的是其收入中適用最高邊際稅率的部分：該高收入者少繳納稅款450元， 而他會(huì)不會(huì)把這450元用于消費(fèi)是很值得懷疑的。
所以，提高起征點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的效果是將財(cái)富從政府手中轉(zhuǎn)移到最高收入和中等偏上收入的家庭中去，而這些家庭僅僅會(huì)將這些額外財(cái)富的三分之二用于消費(fèi)。
改革個(gè)稅制度，其實(shí)有很多比提高起征點(diǎn)更好的辦法。例如，財(cái)稅部門一直在討論緩和適用于工薪所得的稅率結(jié)構(gòu)的累進(jìn)階距。目前，就業(yè)者得到的最初500元應(yīng)稅工薪所得（即減去免繳稅款的數(shù)額之后的所得）適用5%稅率，之后1500元適用10%稅率，再后的3000元適用15%稅率。假設(shè)我們將前兩個(gè)階位合并，對(duì)應(yīng)稅所得的最初2000元全部適用5%的稅率，但其他稅率保持不變。通過此種方法，每月應(yīng)稅所得超過2000元的人都將少繳納稅款，但卻可以避免出現(xiàn)最富有的人在減稅政策中享受最多收益的負(fù)面效果。
�。ㄗ髡邽橹袊�(guó)政法大學(xué)中美法學(xué)院副教授）
