自1799年英國開始征稅以來，個人所得稅通行世界已有200多年。在西方國家，個人所得稅又被稱為“羅賓漢稅種”，擔負調(diào)節(jié)社會財富分配、防止貧富差距過大的重任。事實上，由于各國基本上都實行累進式征收制度，防止貧富差距過大仍然是個稅的重要功能。但與200多年前相比，現(xiàn)今各國個稅制度無疑更“人性化”。
無論是類似美國等發(fā)達國家，還是印度這樣的發(fā)展中國家，都力求體現(xiàn)量能征稅的精神，按納稅人的經(jīng)濟負擔能力決定相應稅款征收，而不是竭澤而漁。
一個普遍存在的現(xiàn)象就是：為減輕民眾的賦稅負擔，個稅的起征點不斷提高。為保證民眾的生活水平，各國還規(guī)定了名目繁多的稅前扣除和退稅項目。而納稅人不再僅是義務的承擔者，其權(quán)利也正得到越來越多的重視。
美國
在美國，逃稅是一種嚴重的犯罪行為。
在美國，有句俗話：“世上有兩件事你逃不過：一件是死亡，另一件就是繳稅。”稅收是美國政府賴以生存的財政基礎，個人所得稅(簡稱個稅)則是整個稅收最重要的部分。
在近幾年美國聯(lián)邦財政總收入中，平均約有43%來自個人所得稅，公司所得稅只占7%。因此，上至美國總統(tǒng)，下到平民百姓，納稅成為每個人的義務和職責。據(jù)統(tǒng)計，美國全部個人收入約40%要交給稅務部門。
法國
在法國等西歐國家，個人所得稅高的制度設計，帶來高福利的同時，也引發(fā)了廣泛爭議。
法國是一個高稅收、高福利國家，稅收制度是政府對社會財富重新分配的重要手段。“共享社會財富”是法國稅制一大理念。
2007年，法國稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的50.8%，大大高于歐元區(qū)及歐盟平均水平。法國稅種繁多，其中最能體現(xiàn)“共享社會財富”理念的是個稅稅率高額累進制、企業(yè)社會福利稅和社會團結(jié)財富稅。
日本
在日本，個稅人性化增加了國民的消費和投資能力。
日本個稅征收非常人性化，充分考慮到了納稅人的家庭負擔。
日本政府戰(zhàn)后一直努力減輕國民稅務負擔，不僅相繼提高免稅額的起點，而且不斷大幅降低最高稅率和減少稅率檔次；此外，日本個稅的免稅項目和稅前扣除項目繁多。這些都減輕了廣大國民特別是高收入者的負擔，增加了國民的消費和投資能力，對經(jīng)濟發(fā)展起到了促進作用。
印度
在印度，類似農(nóng)民等群體不用交納個人所得稅。
印度個稅征收制度的設計，是按“抓大放小，力求公平”的原則進行，“大”就是高收入者，“小”是中低收入者。這種稅收體制當然有些“劫富濟貧”的意味，但它非常符合印度國情。
印度是一個人口大國，但大部分是窮人，這種稅收體制可縮小貧富差距，緩解社會矛盾，有利于經(jīng)濟和社會的和諧發(fā)展，至于增加財政收入則在其次。
自1799年英國開始征稅以來，個人所得稅通行世界已有200多年，成為了各國國民收入與財富重新分配的核心手段。
在以英美為代表的西方發(fā)達國家，納稅已經(jīng)是任何國民不可回避的法定義務與權(quán)利。
美國：生活水平不因納稅下降
美國，有句俗話：“世上有兩件事你逃不過：一件是死亡，另一件就是繳稅。”
收入越高起征點越低
在美國，稅法規(guī)定了“寬免額”，該概念類似于我國個人所得稅中的“起征點”或“免征額”。但個人所得稅“寬免額”不固定。一般來說，美國個稅法規(guī)定的“寬免額”約為7500美元，這個數(shù)額是按年收入計算的。由于美國最低法定年薪都有上萬美元，因此幾乎每個有收入的人都必須繳稅。
與中國不同的是，美國稅法實行的是“寬免額分段扣減法”。也就是說，當個人收入達到一定水平以后，“寬免額”會隨著個人收入的增加而按一定比例減少；當收入高到一定程度后，個人“寬免額”將全部取消，也就是說，他收入的每一分錢都要納稅。這樣可避免出現(xiàn)高收入者從高“寬免額”中受益現(xiàn)象，也使得稅收的公平原則得到充足的體現(xiàn)。
美國個稅經(jīng)過幾次稅制改革，至1995年，稅率分為三個基本稅率檔次：即15%、28%、31%和兩個高稅率檔次36%、39%。2000年布什任總統(tǒng)后，又進行了稅率調(diào)整，從2001年7月1日起，15%這一檔稅率保持不變，其他稅率檔次下調(diào)1個百分點，此后又經(jīng)調(diào)整，現(xiàn)在個稅最低稅率是10%，最高稅率是35%。
富人是稅收主要來源
從高收入者納稅額的比例也可看出美國稅法的公平原則。雖然美國幾乎每個成人都要納稅，但年收入10萬美元以上群體所繳納的稅款，占全部個稅總額的60%以上。也就是說，美國政府每年巨大的財政收入主要來源于占人口少數(shù)的富人階層，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大部分的普通工薪階層。
不僅如此，為保證中低收入家庭和個人的生活水平不會因納稅過多而下降，美國稅法還規(guī)定了各種扣除、免稅收入和退稅制度。扣除包括：個人退休保險及醫(yī)療儲蓄賬戶的個人繳付部分、離婚或分居贍養(yǎng)費支出、教育貸款利息支出、慈善捐助支出、購買專業(yè)書籍和職業(yè)培訓費等個人職業(yè)發(fā)展費用支出，甚至包括變換工作的搬家費用等。各種免稅收入則包括：特定的獎學金、傷病補償費、州或市政府債券利息所得等。
美國繳納個稅是以家庭為申報單位，夫妻倆可合起來交稅，也可分開交。繳納個稅不僅考慮個人收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量。同樣收入的兩對夫婦，有孩子和沒孩子所繳納的稅收相差很大。對于有孩子的家庭，美國稅法規(guī)定為每個孩子撫養(yǎng)費退稅1000美元。家里需要供養(yǎng)的孩子越多，所獲退稅也就越多。
按時納稅好處多
美國政府從各方面培養(yǎng)納稅人意識。在美國購買房產(chǎn)后不用交物業(yè)費，而是要交數(shù)量很小的一筆物業(yè)稅，這筆物業(yè)稅也將列為個稅的扣除項目，讓公民感覺到“因為你是納稅人，所以你會得到完善的物業(yè)服務”。
在納稅人按時守法納稅后，政府每年會給納稅人寄一份表格，將累計納稅人的個稅信用值，如果納稅人的個稅信用值超過40，那么59歲后納稅人可每月從國家領1000多美元的補助金；納稅人因故殘廢，那么納稅人的配偶和孩子分別可每月領取700美元。在美國一些州，只要個稅申報的信息顯示納稅人已持續(xù)繳稅一年以上，那么孩子讀書、上圖書館、走高速路、進公園等都將免費。
美國絕大多數(shù)公民都自愿繳稅。不過，一些高收入者仍在想法偷逃稅，因此，稅務機關進行稅收檢查時，重點在于高收入人群。高官顯要和社會名流是一個特殊群體。對這些社會公眾人物每年收入多少和交多少稅，普通老百姓十分關注。每年4月15日是美國人遞交稅表的最后限期，在此前后媒體都要在顯著位置和黃金時段報道這些特殊納稅人的納稅情況。若在4月15日前來不及填好報稅表，而未能繳足當年應付稅額的90%，就會被國稅局罰款。
法國：以高稅收確保高福利
“共享社會財富”是法國稅制一大理念。
以家庭為單位納稅
法國以家庭為納稅單位，具體征稅對象的收入標準根據(jù)家庭人口數(shù)目進行計算，對收入的定義是除去可免稅優(yōu)惠部分之后的家庭凈收入。法國對年收入不足4192歐元者免稅，對年收入低于8242歐元者開征7.05%的個稅，年收入越高，稅率越高，如果年收入超過47131歐元，稅率相應升至49.58%。
至于法國企業(yè)，不管員工收入多少，雇主均需交納一定數(shù)額的社會福利稅，其稅率也采取高額累進制。法國以法定最低工資為基點向雇主征收4.29%的社會福利稅，隨著雇員工資的增加，稅率逐步上調(diào)，當雇員工資超過最低工資的1.6倍時，雇主交納的社會福利稅將高達30.29%。對企業(yè)征收的高額社會福利稅是法國政府執(zhí)行全面的社會福利計劃的重要財源。
最具有“削富濟貧”特點的是社會團結(jié)財富稅。法國從1982年開始征收“巨富稅”。根據(jù)現(xiàn)行法國法律，如果納稅人財產(chǎn)凈額超過76萬歐元，即應交納社會團結(jié)財富稅，其稅率從0.55%至1.8%不等。如果納稅人財產(chǎn)凈額超過1581萬歐元，該稅種稅率封頂至1.8%。社會團結(jié)財富稅每年交納一次，其納稅下限隨居民收入增加而不斷上調(diào)。2008年，這項稅收44億歐元，約占總稅收的2%左右。
重新分配“均貧富”
通過高稅收，法國政府將社會財富集中起來重新分配，縮小貧富差距。這主要體現(xiàn)在教育、醫(yī)療等社會福利制度方面，教育在每年法國政府預算中占有相當大的比重。
在法國，不僅中小學階段全程免費，大學生也可享受住房補貼、伙食補貼以及各種各樣的助學金。法國實行以醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險和家庭補貼保險為主的社保制度，全國所有就業(yè)人員都必須投保。在法國，大部分醫(yī)院員工是國家公務員，其薪酬由國家財政撥款支付。享受醫(yī)保者到醫(yī)院就診時一般只需交納掛號費和少量診費，主要醫(yī)療開銷由醫(yī)保系統(tǒng)從其醫(yī)保賬戶中扣除。
法國還通過發(fā)放家庭補貼和各種減稅政策減輕家庭稅務負擔，并向有孩子的貧困家庭發(fā)放補助，緩解其生活壓力。政府每年還拿出大筆資金興建廉租房等社會福利房，幫助生活困難的家庭解決住房問題。
日本：降個稅促進消費投資
在日本，日本個稅征收非常人性化，充分考慮到了國民納稅人的家庭負擔。
起征點考慮家庭人數(shù)
日本的個稅根據(jù)個人所得多少而定，扣除必要的成本以及各免稅項目和稅前扣除項目，剩下的按一定稅率交個稅。收入越高繳稅越多。年收入330萬日元以下者交10%；年收入330萬至900萬日元者交20%；年收入在900萬至1800萬日元者交30%；年收入在1800萬日元以上者交37%。高收入者繳稅多，既能縮小社會貧富差距，又能增加國家稅收，可謂一舉兩得。
日本個稅的起征點根據(jù)家庭成員的人數(shù)多少而不同。如果是一對夫婦加1個孩子的工資收入者，起征點為283.0萬日元；如果是沒孩子的丁克家庭工資收入者，起征點為220萬日元。如果是獨身的工資收入者，那么起征點為114.4萬日元。
免稅項目有20多個
從上世紀70年代到現(xiàn)在，日本個稅稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡化、最高稅率大大降低。上個世紀70年代，日本的個稅實行19級超額累進稅率，從10%起，分19檔，最高稅率為75%。到1999年，累進稅率的檔次減少到4檔，依次為10%(330萬日元以下)、20%(330萬至900萬日元)、30%(900萬至1800萬日元)、最高稅率下降到37%(1800萬日元以上)，從而形成日本現(xiàn)行的個稅稅率結(jié)構(gòu)。
日本個稅的另一個重要特點是，免稅項目和稅前扣除項目繁多。目前主要的免稅項目和稅前扣除項目有：基本免稅額、配偶免稅額、配偶專項免稅額、贍養(yǎng)人口免稅額、贍養(yǎng)人口專項免稅額(適用于16歲至22歲的贍養(yǎng)人口)、雇傭所得扣除，社會保險捐扣除、養(yǎng)老金扣除、退休所得扣除和老人扣除等等，總數(shù)多達20多項。
個稅征收的人性化，起到了減輕廣大國民特別是高收入者的負擔，增加了國民的消費和投資能力，對經(jīng)濟發(fā)展起到了促進作用。
印度： 3000萬人有“資格”納稅
印度的個稅屬累進式的綜合課稅制，課稅的基礎是納稅人(以個人為單位)年度內(nèi)的所有收入。
農(nóng)民無須繳納個稅
在本納稅年度，男性個稅起征點是10萬盧比(約合人民幣2萬元)，婦女個稅起征點是13.5萬盧比；老人個稅免稅點為年收入18.5萬盧比。若男性個人收入在10萬至15萬盧比者，征收稅率為10%；15萬至25萬盧比者為20%；25萬盧比以上者為30%；對年收入100萬盧比以上的，另加征10%稅，同時對所繳個人稅、所另加征稅之和征收2%的教育稅。
由于起征點規(guī)定得比較高，印度這個擁有10億人口的國家，只有3000萬人具有納稅人“資格”。印度是一個農(nóng)業(yè)國家，農(nóng)民占總?cè)丝诘?0%~70%，政府規(guī)定，農(nóng)民無須繳納個稅。其余30%~40%的人口中，絕大部分是只夠維持基本生活的工薪階層和小商小販，其一年收入很難超過10萬盧比，因此也就不具備個稅納稅人條件。只有3%的人口年收入在10萬盧比以上，他們就成了印度個稅的課稅對象。而且，在印度因個稅以個人為單位繳納，所以往往一個人賺錢，全家人“領工資”以避稅。
密切監(jiān)視高收入者
這種征稅方式不僅受到不繳個稅的低收入者歡迎，也得到了大多數(shù)納稅人的認可。據(jù)稅務局官員介紹，印度的個稅雖實行自愿申報和催繳申報兩種方式，但由于絕大多數(shù)納稅人都能主動前來申報，一般很少采用催繳申報的方法。
對于年收入在20萬盧比以下的納稅人，稅務機關一般采用抽查方法監(jiān)督，即使有個別瞞報者，只要沒有被發(fā)現(xiàn)也就“蒙混過關”。
但是，對于高收入者，稅務機關卻是一個也不放過，密切監(jiān)視著這些人的“一舉一動”。稅務部門把主要目標鎖定在一些“重點對象”上，這些人主要包括有可能貪污受賄的高官、經(jīng)營多家企業(yè)的巨富以及到處走穴多以現(xiàn)金結(jié)算的演藝人士。稅務機關在全國各地編織了一張嚴密的監(jiān)控網(wǎng)，重點對這些人的消費進行監(jiān)控。
正是對較低收入者的“放松”，稅務部門才能集中有限的力量來重點監(jiān)控高收入者。
背景資料
納稅人
權(quán)利保護的規(guī)定
世界多數(shù)國家普遍在法律上規(guī)定納稅人應盡義務的同時，也詳細規(guī)定了納稅人所享有的權(quán)利，其規(guī)定雖表述上不盡相同，但內(nèi)容上具有相通之處，歸納起來主要為納稅人規(guī)定了以下權(quán)利：
1.獲取信息的權(quán)利。如加拿大規(guī)定，納稅人有權(quán)免費獲得《所得稅法案》的完整而準確的信息。
2.享受禮貌與周到服務的權(quán)利。即納稅人有權(quán)利要求在納稅過程中得到稅務人員的禮貌對待和高效率的“服務”。
3.只納應納稅款的權(quán)利。即納稅人有權(quán)拒絕繳納超過應納稅額的稅款，有權(quán)獲得應享有的法定減免和扣除稅款，但不允許違法少納稅款。如美國規(guī)定，納稅人如認為國稅局(IRS)錯誤核定并已征收其稅款，可以暫不支付有關稅款，而向稅務法院提出申請，要求重新核定其欠稅額。
4.隱私及保密權(quán)利。所有的納稅人都有要求稅務機構(gòu)不得無端干涉?zhèn)�人隱私以及為納稅人保密的權(quán)利。美國法律規(guī)定，除非法律允許，否則國稅局不得將納稅人提供的信息透露給任何人。
5.尋求代理權(quán)利。納稅人有權(quán)通過書面授權(quán)讓其他人代理繳納稅款。如韓國、日本、美國、德國、荷蘭等國家都在法律上規(guī)定，允許納稅人聘請注冊會計師、注冊律師等有權(quán)代理的人士為自己代理涉稅事宜。
專家連線
西方國家個稅制度更合理化
個稅征收事關民眾個人利益，西方國家的經(jīng)驗有許多值得借鑒之處。為此，我們采訪了中山大學嶺南學院財政稅務系主任、博士生導師林江教授。
中國個稅起征點不算太低
廣州日報：您認為，與西方相比，中國個稅起征點是否有些低？工薪階層是否成了納稅主體？
林江：其實，就中國目前發(fā)展水平來說，2000元的起征點不算太低。中國人均GDP在2007年達2000美元，折合人民幣不到1.4萬元，2000元起征點已經(jīng)算相當高的了。而西方發(fā)達國家人均GDP就要高很多了，純粹比較起征點沒有現(xiàn)實意義。中國是一個發(fā)展中國家，如果將起征點抬得過高不現(xiàn)實。
與中國一樣，西方國家的納稅主體也是中產(chǎn)階級。但中國富人的避稅條件比西方寬裕得多。在中國，富人只要不給自己開工資，就不需要繳納個人所得稅。
設免稅額值得中國借鑒
廣州日報：在征收個稅時，西方國家會充分考慮個人維持基本生活的成本，這是否顯得更人性化？
林江：相對來說，西方國家的個稅制度要人性化與合理化許多。其中，最值得提倡的就是免稅額的設定。
在西方發(fā)達國家，個人收入并不會立即成為個人納稅的依據(jù)，首先必須在其中扣除用于維護基本生活需要的費用，這就是所謂的免稅額。
在免稅額當中，甚至還包括個人為再就業(yè)而繼續(xù)進修的費用。由于西方國家一般施行納稅自行申報制度，免稅額的前提就是政府對納稅人的充分信任。這一點與中國香港的稅收政策類似，香港免稅額中包括贍養(yǎng)老人的費用，但規(guī)定必須是那些一起居住的老人，政府一般不會對真實情況進行調(diào)查。但一旦在突擊調(diào)查中被發(fā)現(xiàn)虛假申報，就會受到嚴厲制裁，污點伴隨終生。
中國就只設立一個冷冰冰的起征點，而且這個起征點完全由政府設定，顯得不夠人性化。即便是收入相同，但每個人的家庭負擔并不一樣；此外，中國的稅制設立在對納稅人不信任的前提上。中國雖然也實行稅收申報制度，但與西方的申報有本質(zhì)的區(qū)別，只不過是納稅之后的一個行為。
西方納稅人權(quán)利得到保護
廣州日報：中國多年來一直強調(diào)納稅義務，而對納稅人的權(quán)利似乎有些忽視，您如何看待這個問題？
林江：在納稅人權(quán)利保護方面，西方國家顯然走在了前面。由于中國個人所得稅一般實行單位代扣的辦法，稅務機關一般只和單位打交道，和納稅人之間沒有直接接觸，服務意識因此就差很多。
而且，由于中國稅務實行收支分開的原則，納稅人對稅收用途缺乏應有的知情權(quán)。但情況正在逐步得到改善，對于那些年收入在12萬元以上、進行個稅申報的納稅人，稅務機關會主動提供納稅憑證。而對于一般納稅人，只要提供有效身份證明，就可以向稅務機關申請并獲得納稅憑證。但也存在一個問題，就是對納稅大戶比較重視，而對普通納稅人沒有一視同仁。
