上周，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]64號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱64號(hào)文)，該文對(duì)銀行可予稅前扣除的損失準(zhǔn)備進(jìn)行了明確，允許銀行的貸款損失準(zhǔn)備給予稅前扣除。
一位股份制銀行財(cái)務(wù)部門人士指出，這意味著銀行呆賬準(zhǔn)備稅前抵扣的范疇由風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)縮小為信貸資產(chǎn)，即債券、股權(quán)等資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備將不再納入抵扣范疇。
64號(hào)文明確，能夠提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：一是貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款)；二是銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；三是由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。
具體的扣除公式是：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額。
上述銀行財(cái)務(wù)部門人士指出，這一抵扣新規(guī)相較之前的不變之處是“比例未調(diào)”，還是按照“1%”執(zhí)行，變動(dòng)所在是抵扣范疇相較之前的規(guī)定大為縮小。
相關(guān)監(jiān)管部門人士告訴記者，之前執(zhí)行的是國(guó)稅總局2002年發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》。根據(jù)該辦法，允許金融企業(yè)稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，是按照“允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額”計(jì)算，而非“貸款資產(chǎn)余額”。
而“可以提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)”，除了包括上述提到的貸款資產(chǎn)范疇外，還包括：抵債資產(chǎn)、股權(quán)投資和債券投資、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。
但本次的規(guī)定明確：金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。
以此對(duì)照，對(duì)商業(yè)銀行影響最大的應(yīng)該是債券、股權(quán)類資產(chǎn)的抵扣。
對(duì)此，國(guó)泰君安的研究人士認(rèn)為，本次政策出臺(tái)的背景，是為了計(jì)提核銷市場(chǎng)化的需要。以往銀行呆賬的會(huì)計(jì)核銷非常困難，需要滿足債務(wù)人“破產(chǎn)”等一系列苛刻條件。2008 年開(kāi)始逐步與國(guó)際接軌，并推進(jìn)市場(chǎng)化，那些真正滿足條件的呆賬就可以核銷了。與此同時(shí)，那些本身并不具備貸款風(fēng)險(xiǎn)特征的資產(chǎn)也需從準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍中剔除，由此出現(xiàn)了上述通知。
他認(rèn)為，這可能對(duì)商業(yè)銀行的現(xiàn)金流造成一定的影響。由于銀行貸款損失準(zhǔn)備中可列支稅前抵扣的額度減少了，銀行當(dāng)期實(shí)際上繳的稅金有可能增加，現(xiàn)金流可能減少。
但這個(gè)辦法可能對(duì)銀行利潤(rùn)并無(wú)實(shí)質(zhì)影響。國(guó)泰君安的分析認(rèn)為，銀行為了保持利潤(rùn)增長(zhǎng)的平穩(wěn)性，大多會(huì)采取增加遞延稅資產(chǎn)的辦法，減少稅務(wù)對(duì)利潤(rùn)表的影響。而且從較長(zhǎng)時(shí)期看，當(dāng)未來(lái)呆賬發(fā)生時(shí)，可以再拿回稅務(wù)抵扣。實(shí)際差異就僅限于這部分差額的利息了。再者，如果稅務(wù)當(dāng)局允許銀行核銷的壞賬增加，則上述現(xiàn)金流的影響也趨于減少甚至消失。
對(duì)于可能影響的銀行的現(xiàn)金流，國(guó)泰君安計(jì)算，大約為220億元。
其計(jì)算方法是，如果僅考慮其中影響最大的債券投資，以2009年第一季度末數(shù)據(jù)計(jì)算，14家上市銀行共約8.9萬(wàn)億元債券應(yīng)從“準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)”范圍中扣除。由此，可能增加的潛在最大應(yīng)納稅所得額約890億元，按25%所得稅計(jì)算，由此將產(chǎn)生約223億元的新增實(shí)際所得稅支出，銀行的現(xiàn)金流相應(yīng)減少。但銀行可選擇增加遞延稅資產(chǎn)，而不影響利潤(rùn)表。
但某商業(yè)銀行人士認(rèn)為，債券和股權(quán)等非信貸資產(chǎn)在商業(yè)銀行資產(chǎn)中所占比例不小，這部分的呆賬損失準(zhǔn)備不再納入稅前抵扣，對(duì)某些銀行會(huì)有不小影響，畢竟企業(yè)應(yīng)交的所得稅肯定要增加。
