交通費(fèi)、餐補(bǔ)、通訊補(bǔ)貼、誤餐費(fèi)等個(gè)人補(bǔ)貼該不該征稅，征的依據(jù)又是什么？對(duì)于企業(yè)而言，有哪些領(lǐng)域可以繼續(xù)免減所得稅，企業(yè)所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是什么等有爭議的話題備受關(guān)注，昨日（11日），國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人針對(duì)這些熱點(diǎn)問題接受在線提問并進(jìn)行解答，同時(shí)明確了企業(yè)所得稅的相關(guān)政策。
福利、補(bǔ)貼等需計(jì)征個(gè)稅
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)需納稅、以通訊補(bǔ)貼以及以誤餐費(fèi)名義發(fā)放的補(bǔ)貼均需納稅……昨日，國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，按照規(guī)定，無論是以現(xiàn)金還是實(shí)物形式發(fā)放的福利，個(gè)人均需繳納個(gè)人所得稅。
交通費(fèi)、通訊費(fèi)補(bǔ)貼需繳個(gè)稅
問：公司發(fā)放的交通、通訊補(bǔ)貼，需要全額并入員工工資薪金收入，代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）文件規(guī)定，只有經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算后，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)、國家稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通訊費(fèi)用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
此外，關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個(gè)人所得稅。
以北京市為例，根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)公司員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》規(guī)定，單位為個(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取金額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅。單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。
舉例表示，以一名月收入為8000元的職工為例，他本月還獲得了單位以通訊補(bǔ)貼形式發(fā)放的1000元補(bǔ)貼，其需要以9000元的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，扣除當(dāng)月的三險(xiǎn)一金費(fèi)用，假定該費(fèi)用占其工資的20%，則其需要繳納三險(xiǎn)一金1800元，則其計(jì)稅收入為7200元，實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為265元，稅后收入為6935元。
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)需納稅
問：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否繳納個(gè)人所得稅？是否比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方法繳納？
答：按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個(gè)人所得稅。
舉例表示，如果一單位職工當(dāng)月收入為5000元，單位還發(fā)放給他個(gè)人600元的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，則其應(yīng)該以5600元的標(biāo)準(zhǔn)，扣除三險(xiǎn)一金費(fèi)用，假定其當(dāng)月繳納的三險(xiǎn)一金費(fèi)用為工資的20%即1120元，則其計(jì)稅收入為4480元，需要繳納個(gè)人所得稅29.40元，實(shí)際獲得的收入為4450.60元。
以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的補(bǔ)貼需繳個(gè)稅
問：單位每月發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助是否并入工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》規(guī)定，對(duì)個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征稅；對(duì)一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
舉例表示，如果一單位職工當(dāng)月工資為4500元，而當(dāng)月該單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工補(bǔ)貼200元，則其扣除940元的三險(xiǎn)一金，需要按照3760元的標(biāo)準(zhǔn)來繳納個(gè)人所得稅，即需繳納的個(gè)人所得稅為7.80元，最終獲得的收入為3752.20元。
現(xiàn)金和實(shí)物福利均需繳個(gè)稅
問：只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅嗎？
答：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
辭退后個(gè)人獲得一次性補(bǔ)償收入需繳個(gè)稅
問：單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金要繳個(gè)稅嗎？
答：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分，要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上述所說的單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合上述文件精神，為此，實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金，對(duì)這部分收入應(yīng)按照規(guī)定需要繳納個(gè)人所得稅。
由于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。
具體計(jì)算辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。
以北京市為例，北京市去年全市職工平均工資為56061元，這意味著，如果一名職工獲得的一次性補(bǔ)償收入低于168183元，則其取得的一次性收入可以免征個(gè)人所得稅，不過一個(gè)工作12年的員工，其取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入為300000元，則其繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方式為300000除以12得出25000元后，計(jì)算納稅收入為4370元，再以4370元乘以12，則最終繳納的個(gè)人所得稅為52440元。
不同稅目之間不能互相抵扣
問：個(gè)人所得稅各稅目之間如果有虧損是否可以抵免有收入的稅款？或者一個(gè)稅目內(nèi)是否可以抵扣？比如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得科目里，如果有股權(quán)投資損失，同時(shí)又有房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益能否抵免股權(quán)投資損失，如果可以，是否有年限的規(guī)定，還有具體操作程序？
答：我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用的是分類所得稅制，分11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，適用不同的減除費(fèi)用和稅率，分別計(jì)征個(gè)人所得稅。由于在分類所得稅制下，每一類所得都要單獨(dú)征稅，因此，不同的所得項(xiàng)目之間不得互相抵免，同一所得項(xiàng)目下不同所得也不可互相抵扣。
獨(dú)生子女補(bǔ)貼、安家費(fèi)等不征稅
與上述情形相反，單位發(fā)放的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、符合規(guī)定的安家費(fèi)用、實(shí)際報(bào)銷的通訊費(fèi)用等可以免繳個(gè)人所得稅。
獨(dú)生子女補(bǔ)貼免繳個(gè)稅
問：公司每月給符合條件的職工發(fā)放20元的獨(dú)生子女津貼（三優(yōu)費(fèi)），請問需要代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？如何計(jì)稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。但所謂的“獨(dú)生子女補(bǔ)貼”，是指各地出臺(tái)的《人口與計(jì)劃生育條例》規(guī)定的數(shù)額發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補(bǔ)貼。
符合規(guī)定的職工安家費(fèi)免個(gè)稅
問：單位現(xiàn)向引進(jìn)的研究生發(fā)放一次性安家費(fèi)3萬元，請問是否需要代扣個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。
不過，如果發(fā)放的安家費(fèi)不符合規(guī)定，或者以“安家費(fèi)”名義向員工發(fā)放的收入，應(yīng)作為“工資、薪金所得”項(xiàng)目由發(fā)放單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。
實(shí)際報(bào)銷的通訊費(fèi)可免個(gè)稅
問：個(gè)人實(shí)際報(bào)銷的通訊費(fèi)用是否還需要繳納個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。
企業(yè)贈(zèng)送禮品部分情形免個(gè)稅
問：企業(yè)贈(zèng)送禮品免征個(gè)稅如何界定征免界限？
答：按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品，上述情形下，企業(yè)贈(zèng)送禮品可免征個(gè)稅。
個(gè)人兩處以上收入選擇固定一處繳稅
問：納稅人從兩處以上取得收入應(yīng)該在哪處繳納個(gè)人所得稅，是納稅人自己選擇還是在收入多的一處繳納？
答：從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅申報(bào)事宜。
哪些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠
農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可免、減企業(yè)所得稅，企業(yè)增資擴(kuò)股不存在征稅問題……在明確個(gè)人所得稅征收方式的同時(shí)，昨日，國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人還對(duì)企業(yè)所得稅的征收方式進(jìn)行明確。
產(chǎn)權(quán)歸業(yè)主的地下停車場可公攤成本
問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在小區(qū)內(nèi)建造的地下停車場所的成本企業(yè)所得稅前是否可以作為公共配套設(shè)施進(jìn)公攤成本處理？
答：地下停車場產(chǎn)權(quán)歸屬于業(yè)主的，可以作為公共配套設(shè)施進(jìn)行公攤成本處理。產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或者沒有明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的，應(yīng)按照開發(fā)產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。
農(nóng)、林、牧、漁業(yè)可免減收入所得稅
問：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，是否可以免征、減征企業(yè)所得稅？
答：按照規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)從事“農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得”，可以免征或減征企業(yè)所得稅，所謂的免征和減征是指該項(xiàng)目凈所得免征或減征企業(yè)所得稅，該項(xiàng)目凈所得為該項(xiàng)目取得的收入減除各項(xiàng)相關(guān)支出后的余額。
企業(yè)增資擴(kuò)股不存在征稅問題
問：企業(yè)增資擴(kuò)股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？
答：按照規(guī)定，企業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東的投資行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不作為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。
加蓋發(fā)票專用章才能進(jìn)行稅前扣除
問：在收到加油站、超市開具的卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章，能否在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除？
答：按照規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)該加蓋發(fā)票專用章。所謂加油站、超市開具的卷筒發(fā)票很可能只是銷售水單，不是發(fā)票，請到加油站、超市換取發(fā)票后，按規(guī)定在稅前扣除。
高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠需逐年判定
問：2010年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2011年是否可以直接繼續(xù)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率？
答：2010年認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，三年內(nèi)可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在2011年及2012年是否可享受15%的優(yōu)惠稅率，需要依照國稅文件規(guī)定的條件進(jìn)行逐年判定。
軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠將繼續(xù)執(zhí)行
問：軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅兩免三減半的優(yōu)惠政策會(huì)有變動(dòng)嗎？
答：《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》表示，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠將繼續(xù)執(zhí)行。按照此項(xiàng)規(guī)定，集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
專家觀點(diǎn)
減稅依然有空間
“按照現(xiàn)在的個(gè)人所得稅征收方式，一些交通費(fèi)用以及通訊費(fèi)用補(bǔ)貼都可以享受到免稅的待遇，這意味著，個(gè)人所得稅開始注重減免個(gè)人負(fù)擔(dān)，不過，目前依然有大量的稅收征管措施并不明確，并且在減稅方面?zhèn)�人所得稅也依然存在空間。” 中國人民大學(xué)教授安體富表示。
他進(jìn)一步分析，目前個(gè)人所得稅的免征額已經(jīng)提高到3500元，按照現(xiàn)在的物價(jià)水平，此免征額已經(jīng)比較合理，但是未來隨著物價(jià)上漲，免征額的提高依然有空間，未來免征額應(yīng)該和物價(jià)掛鉤，比如，每兩年跟隨物價(jià)調(diào)整一次，這樣才會(huì)隨時(shí)降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)。
針對(duì)在分類所得稅制下，不同稅目之間不能抵扣的問題，有分析人士指出，我國可首先考慮推廣綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。所謂綜合與分類相結(jié)合的模式是指，一些種類的所得合并在一起計(jì)算稅收，而其他種類還是分別依類別計(jì)算稅收。各種所得稅制都要代扣代繳，但綜合所得稅制還強(qiáng)調(diào)自行申報(bào)。綜合與分類相結(jié)合的所得稅制也只是過渡，最終是綜合所得稅制。
中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)政室主任楊志勇表示：“這種操作模式比較可行，也是稅制改革的長期趨勢，實(shí)際操作過程中，綜合稅制需要銀行、民政、地稅、公安等部門的協(xié)作。”
