當前復雜而嚴峻的經(jīng)濟形勢要求我們把穩(wěn)增長放在更加重要的位置，進一步加大預調和微調的力度。然而，搜索一下目前可供操用的各種宏觀經(jīng)濟政策手段便會發(fā)現(xiàn)，相對于以往，留給我們的實現(xiàn)穩(wěn)增長的政策空間事實上已經(jīng)變窄：
就積極財政政策而言，在經(jīng)歷了增加財政支出、擴大公共投資的幾番反危機操作之后，“粗放型”擴張對于經(jīng)濟結構的負作用已逐漸凸顯。較之于危機前，調結構的任務更為緊迫。這意味著我們不能再以犧牲調結構為代價，主要通過增加財政支出、擴大公共投資而硬性實施財政擴張。
就穩(wěn)健貨幣政策而言，為期幾年的非常規(guī)貨幣刺激措施導致的流動性過剩，再加上以普通勞動者工資增加為代表的各類成本上升因素的推動，已形成了物價上漲的強大壓力，不僅在短期內難以緩解，而且在各種社會矛盾處于多發(fā)期和凸顯期的背景下，極可能危及社會穩(wěn)定。這意味著，我們不宜再以推高物價為代價而硬性實施天量貨幣驅動。
一方面要穩(wěn)增長，另一方面要調結構、控物價，在不以犧牲調結構和推高物價水平為代價的前提下實施有利于穩(wěn)增長的政策操作，是今天所面臨的最緊迫、最具挑戰(zhàn)的任務。
受多種因素的制約并權衡各方面利弊得失后可以發(fā)現(xiàn)，在積極財政政策方面，能夠兼顧穩(wěn)增長、調結構、控物價三重政策目標的需要且較少副作用的一個可行選擇，就是推進結構性減稅。這有別于以往以“增支”為重心的操作，是以減稅作為積極財政政策的主要載體，主要通過民間可支配收入的增加而非政府直接投資的增加實施經(jīng)濟擴張，有助于在實現(xiàn)穩(wěn)增長目標的同時兼收調結構、控物價的功效。也許正因如此，在近期幾乎所有涉及經(jīng)濟形勢和宏觀經(jīng)濟政策的討論中，完善結構性減稅、加大結構性減稅力度，成為出現(xiàn)頻率頗高的字眼。這意味著，當前穩(wěn)增長的重點應放在推進結構性減稅上，結構性減稅能否落到實處，關系著此輪宏觀經(jīng)濟調控的成敗。
當前的結構性減稅尚有相當大的空間
2012年的時間已經(jīng)過半。半年多來，圍繞結構性減稅所推出的措施盡管種類不少，但總體上看尚有相當大的空間：
這些結構性減稅措施所針對的大都是小微企業(yè)，但中國稅收80%甚至90%以上的份額來自于大中型企業(yè)，即便把來自小微企業(yè)的稅收全部免掉，它對于中國稅收所形成的減稅沖擊也是一個很小的數(shù)字。此其一。
正在上海進行的營改增改革試點，是迄今規(guī)模最大的一個結構性減稅措施。但在上海地域內所能涉及的減稅規(guī)模約在100億元上下，即便下半年試點范圍能如所預期的那樣擴大，所能涉及的減稅規(guī)模至多幾百億元。此其二。
嚴格地講，始自去年10月的提高個人所得稅工薪所得減除費用標準和調整稅率結構的措施，發(fā)生在去年年末舉行的中央經(jīng)濟工作會議之前，不應算作今年的結構性減稅項目，即便考慮到它的所謂“翹尾效應”并往寬里估算，今年所能涉及的減稅規(guī)模，不會超越1000億元。此其三。
將上述這些項目所涉及的減稅規(guī)模加總計算，顯然同結構性減稅的政策目標，特別是同其在今年積極財政政策中所應擔負的角色，并不相稱。
關鍵是要拿出結構性減稅的總體方案
推進結構性減稅之所以進展遲緩，是因為結構性減稅是一個較籠統(tǒng)的提法，迄今為止尚無總體設計方案。在既無量化目標、又無對象設定的條件下，操作上便留有很大回旋余地。注意到減稅本身直接牽涉政府部門切身利益，其推進過程肯定會遇到來自政府部門的重重阻力。有鑒于此，結構性減稅的順利推進，關鍵是要鎖定將結構性減稅落到實處的目標，做好方案的總體設計。這個總體方案至少要解決兩個問題：
其一，究竟要減多少稅？亦即要清晰界定好結構性減稅的規(guī)模，否則，只有定性而無定量，只有方向而無規(guī)模，結構性減稅便會停留于抽象層面，滿足于零敲碎打，跟著感覺走。這既難以保證結構性減稅的實施效果，更可能導致一些似是而非的說法或實踐。
其二，究竟要減什么稅？亦即要清晰界定好結構性減稅的對象，否則，不問青紅皂白，統(tǒng)統(tǒng)砍上一刀，或眉毛胡子一把抓，見什么減什么，結構性減稅便會陷于盲目。這既與稅收的一般常識相違，更可能偏離既有稅制改革的軌道和目標。
總之，結構性減稅的總體方案，應當也必須在總量和結構兩個層面有明確界定。
總量上應以至少6000億元作為減稅量限
結構性減稅的規(guī)�？蓮娜缦氯齻�層面界定：
第一，財政赤字的規(guī)模。結構性減稅當然要在財政赤字的約束下加以實施。一筆特定的財政赤字，既可用于支撐增加支出的安排，也可用于支撐減少稅收的安排。換言之，今年財政預算赤字的規(guī)模是界定結構性減稅量限目標的基本出發(fā)點。根據(jù)正式公布的政府財政預算，將通過舉借國債彌補的赤字（8000億元）和動用中央預算穩(wěn)定調節(jié)基金彌補的赤字（2700億元）合并計算，2012年的預算赤字為10700億元。照此推算，即便將今年財政赤字的一半用于支撐結構性減稅，結構性減稅的最低規(guī)模也應為5350億元。
第二，增支減稅的對比。有別于以往以“增支”為重心的操作，在2012年，“減稅”已成為積極財政政策的主要載體。既然主要載體是結構性減稅而非增加政府支出、擴大公共投資，那么，在10700億元財政預算赤字的約束下，即便是向結構性減稅稍作傾斜，而不是讓“減稅”和“增支”平分秋色，2012年實施結構性減稅的規(guī)模，當以超過5350億元計算，以至少6000億元為量限目標。
第三，財政收入的形勢。今年1—6月份，全國財政收入63795億元，同比增長12.2%.盡管較去年同期回落19個百分點，但按今年9%的預算收入增幅指標計算，則是“超出”3.2個百分點。它意味著，我國財政收入的走向只是增速的放緩，而非負增長，更非低于預算指標的增長，它所能影響的至多是超收收入規(guī)模的多與少。以超出預算收入增幅指標3.2個百分點計算，今年可能形成的財政超收收入起碼達3000億元。鑒于超收收入的機動財力性質，至少6000億元的減稅規(guī)模，不僅是有必要的，而且是有能力實施的，甚至是可以超越的。
結構上應以增值稅作為主要減稅對象
結構性減稅的對象界定，可以從對我國現(xiàn)實稅收收入結構的判斷和“十二五”時期的稅制改革規(guī)劃入手。以2011年為例，在當年全部稅收收入中，來自流轉稅的收入占比為70%以上，來自所得稅等其他非流轉稅稅種的收入合計占比不足30%；來自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比為92.06%，來自居民繳納的稅收收入占比只有7.94%.走商品價格通道、由企業(yè)法人繳納，集中揭示了我國現(xiàn)行稅制結構以及由此形成的現(xiàn)實稅收收入結構的失衡狀況。這種嚴重失衡的稅制結構和現(xiàn)實的稅收收入結構，不僅在國內經(jīng)濟社會發(fā)展進程中遭遇了一系列的麻煩，而且在全球經(jīng)濟走入持續(xù)震蕩的背景下，其弊端也愈益顯露。正因如此，“十二五”規(guī)劃綱要專門寫進了如下一段話：“按照優(yōu)化稅制結構、公平稅收負擔、規(guī)范分配關系、完善稅權配置的原則，健全稅制體系。”所以，從優(yōu)化稅制結構和稅收收入結構的目標出發(fā)，應當進入減稅視野的主要是那些走價格通道轉嫁、由企業(yè)繳納的間接稅或流轉稅。
進一步看，在現(xiàn)行稅制結構下，可歸入間接稅或稱流轉稅的稅種主要有四個：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。除了關稅有其自身特點、同進出口貿(mào)易的狀況直接相關外，在其余三個稅種中，增值稅塊頭兒最大，其收入占比在2011年是全部稅收收入的41.1%，消費稅和營業(yè)稅的收入占比分別為8.79%和15.25%.這一格局提醒我們注意三個基本事實：一是增值稅在所有流轉稅中的塊頭兒最大，牽涉它的減稅效應可能是最大化的；二是營業(yè)稅改征增值稅不僅已納入“十二五”規(guī)劃并公布了改革試點方案，且試點范圍正在由上海向全國推展，營業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”；三是消費稅的特殊性質——主要針對奢侈品等征收，主要牽涉高收入群體，圍繞它的增減變化歷來爭論很大。所以，兼顧稅制改革的方向和盡可能放大結構性減稅效應兩重目標，結構性減稅的主要對象無疑應當鎖定于增值稅。
并非巧合，目前正處于試點中的營業(yè)稅改征增值稅（或稱增值稅擴圍）方案，為實施增值稅稅負的削減搭建了很好的平臺：通過增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的征稅領域，原適用營業(yè)稅的納稅人所承受的重復征稅現(xiàn)象將得以減少，從而減輕稅負；通過增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的征稅領域，因增值稅轉型改革所帶來的營業(yè)稅稅負相對上升現(xiàn)象將趨于減少，從而減輕原適用營業(yè)稅的納稅人的稅負；通過增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的征稅領域并適用兩檔新的較低稅率，增值稅的整體稅負水平將趨于下降。
增值稅“擴圍”應與“降率”并進
鎖定至少6000億元的減稅規(guī)模目標并以增值稅作為主要減稅對象，其操作的基本路徑可做如下選擇：
選擇之一：進一步加快推進擴大“營改增”試點范圍進程。營業(yè)稅改征增值稅或稱增值稅擴圍，既是一項涉及減稅規(guī)模最大的改革項目，又是以增值稅為主要減稅對象的改革，故而，“營改增”試點的范圍越大，結構性減稅的總量和結構效應也就越大。瞄準“營改增”試點范圍的擴大目標并采取切實有效的行動加以推進，顯然有助于實現(xiàn)落實結構性減稅之效。
選擇之二：在擴圍的同時，相應調低增值稅稅率。始自1994年的現(xiàn)行增值稅稅制是專門為制造業(yè)量身打造的，將原本基于制造業(yè)運行特點而設計的增值稅稅制“擴圍”至服務業(yè)，一方面不能不考慮服務業(yè)的運行特點并作適應性調整，另一方面也不能不將包括制造業(yè)和服務業(yè)在內的兩個產(chǎn)業(yè)相對接，在兩者融為一體的條件下重啟制度安排。目前在上海等地實施的以追加6%和11%兩檔新稅率為代表的調整措施，至多能夠應付試點的短時之需，并非長遠安排，特別是難以保證結構性減稅的效果。
所以，著眼于長遠，在“擴圍”的同時還須立即著手“降率”——從整體上降低增值稅的現(xiàn)有稅率，使其平均稅負水平有實質性下降。根據(jù)初步測算，增值稅標準稅率每下調1個百分點，將減稅2000億元左右。并且，以增值稅收入為稅基的城建稅、教育費附加、地方教育費附加等三項稅費，也會隨之減少240億元上下。兩者相加，綜合減稅規(guī)模約為2240億元。照此計算，如將標準稅率從目前的17%減少至15%，則其涉及的減稅規(guī)模有可能達到5000億元左右。
