內(nèi)容摘要：作為地方稅主體稅種的營業(yè)稅將改為增值稅，征管部門也將從原來的地稅局轉(zhuǎn)變?yōu)閲惥郑囟愊到y(tǒng)的業(yè)務(wù)將萎縮。
按照計劃，到2013年，“營改增”將繼續(xù)擴(kuò)大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。“營改增”的時間表與路線圖已然清晰。一個可以預(yù)見的事實是，明年“營改增”在全國推開后，作為地方稅務(wù)部門主體稅種的營業(yè)稅將改為增值稅，征管部門也將從原來的地稅局轉(zhuǎn)變?yōu)閲叶悇?wù)局，地方地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)將面臨極度萎縮后的尷尬。
面對這種“業(yè)務(wù)被架空”的尷尬局面，中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇在接受中國商報記者采訪時表示，“營改增”是稅制完善的需要，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要舉措，所以，國地稅的關(guān)系無論如何都不能影響“營改增”的進(jìn)行。但是，在今年8月“營改增”擴(kuò)大試點地區(qū)以后，一個迫在眉睫的問題是：如何解決國地稅的分工合作難題。
對地稅影響尚未顯現(xiàn)
1994年分稅制改革后，我國稅務(wù)局系統(tǒng)被“一拆為二”，形成地稅、國稅之“雙稅衙”格局，一直延續(xù)至今。目前，我國現(xiàn)行稅種共有24個，按照財政分稅制的要求，將24個稅種按照實際情況劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。2011年，中國增值稅和營業(yè)稅相加占全國總稅收的42.5%，而前者是國稅的主要稅種，后者是地方第一大稅種。
從全國范圍內(nèi)看，絕大多數(shù)省份的營業(yè)稅占地方稅收的比重都較高，特別是東南沿海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)服務(wù)業(yè)的占比更大。“營改增”后，如相關(guān)行業(yè)的稅收征管相應(yīng)地按稅種劃歸國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)，那地方稅務(wù)局何去何從必然要被提上議事日程。
施正文，著名財稅法學(xué)家、中國政法大學(xué)財稅金融法研究所副所長，他在接受中國商報記者采訪時表示，從目前來說，“營改增”由于還處在改革試點推進(jìn)階段，對地稅局的職能與管轄影響并不大。“目前還只是屬于局部10個省市試點，隨著試點范圍逐步推廣，這種影響會擴(kuò)大范圍，程度也會加深。但按照目前的速度，推廣到全國還需要一段時間。”他表示。
盡管如此，他還是非�？隙ǖ仡A(yù)測，等到“營改增”實現(xiàn)最終的目標(biāo)——完全用增值稅來替代營業(yè)稅，并且依靠國稅局來管轄和征稅時，對各地地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)影響就非常大了。因為目前在地方特別是省一級系統(tǒng)中，營業(yè)稅是其最主要稅種，地稅局所征收與管轄的其他小稅種都不是很大。此外，房產(chǎn)稅的開征還需要很長時間，上海、重慶兩地的試點過程還非常漫長。所以說，地方稅額在短時間內(nèi)并沒有較大的增長空間。
“在這樣的背景之下，營改增當(dāng)然就會對地稅的影響非常大。”他表示。
地稅國稅合并是大勢所趨
曾任中南財大外國財稅教研室副主任的葉青在接受中國商報記者采訪時表示，目前全國范圍內(nèi)營改增的大力度推廣，使得地稅機(jī)構(gòu)職能進(jìn)一步弱化，這給國稅地稅合并帶來了契機(jī)。
“從兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分稅種征收情況看，關(guān)稅、消費稅、從央企征收的所得稅都成為中央財政收入，增值稅、資源稅、地方企業(yè)所得稅是中央與地方共享稅，歸國稅征收。地稅部門征收的稅種中，除營業(yè)稅以外都是一些征管難度較大的零散稅收，今年在全國范圍內(nèi)推行營改增又將使原本屬于地方稅收主體稅種的營業(yè)稅中的交通運輸、金融保險、郵電通訊、房地產(chǎn)等‘收入大頭’并入增值稅，地方稅收就更趨萎縮，改革時機(jī)顯現(xiàn)。”他表示。
而從國地稅分家以后的稅收成本上看，這種合并也是勢在必行。葉青表示，國地稅分家至今已20年了，目前國稅與地稅加在一起的稅收成本是20年前沒分家時的一倍。
事實證明，我國是稅收成本最高的國家之一。美國的稅收征收成本占稅收收入總額的0.58%，日本為1.13%，而我國已接近8%.
上述說法也得到了施正文的認(rèn)可。他告訴記者，從長遠(yuǎn)來看，將來地稅系統(tǒng)由于業(yè)務(wù)量銳減合并到國稅局是件好事。
“從整個稅收征管、將來完善或者改革的方面來看，目前我國國地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)已經(jīng)帶來了很多負(fù)面問題，比如管轄交叉、管轄不明確給納稅人的稅收登記、申報與稽查帶來了很多重復(fù)與不便。此外，征管成本與納稅成本顯著上升。所以，從某種意義上講，即便”營改增“不推行，目前國地稅分開運行這個機(jī)制產(chǎn)生的實際效果也是弊大于利。”他表示。
在施正文的眼中，隨著改革試點的推進(jìn)，問題就不再是國地稅該不該合并，而在于怎樣試點與如何擴(kuò)大試點，怎樣分行業(yè)與地區(qū)讓改革最終完成，讓這種合并進(jìn)行得更加順暢與合理。“國地稅合并并不會影響到中央稅收收入的完成。且從長遠(yuǎn)來看，這是我國稅收系統(tǒng)改革的一大趨勢，從正當(dāng)性、合理性、科學(xué)性還是規(guī)范性上看都具備可行性。”
事實上，上述建議在目前“營改增”推行試點的10個地區(qū)也已經(jīng)得到全面推廣與落實。北京已經(jīng)明確“營改增”后，企業(yè)原來在地稅局繳納的營業(yè)稅改為在國稅局繳納增值稅，交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅申報服務(wù)、發(fā)票供應(yīng)服務(wù)、納稅咨詢服務(wù)等涉稅服務(wù)已交由國稅部門負(fù)責(zé)。但城建稅、印花稅、個人所得稅等地方稅還需要在地稅局繳納。從目前開展試點測算準(zhǔn)備工作的其他地區(qū)來看，也大多是國稅部門負(fù)責(zé)。
“地方收入局”仍存爭議
既然國地稅合并是大勢所趨。那么，怎樣才能讓這樁姍姍來遲的“聯(lián)姻”更為科學(xué)有效呢？
葉青在采訪中告訴記者，這種合并其實可以非常簡單，地稅部門的業(yè)務(wù)可以一分為二，一部分業(yè)務(wù)比如營業(yè)稅改增值稅后的業(yè)務(wù)合并給國稅，同時，原來在地稅系統(tǒng)收取營業(yè)稅這部分員工也可以考慮合并過去。其次，一些與地方財政和地方收入有關(guān)的比如社保費、個人所得稅與基金等地方稅費可以合并到地方財政系統(tǒng)，與此相關(guān)的稅務(wù)人員也可以一并安排過去。
“地方財政將來可以考慮設(shè)立一個類似‘財政廳下設(shè)的收入局’這樣的機(jī)構(gòu)，收取與地方有關(guān)的一些稅收費用。如此一來，地稅機(jī)關(guān)就能得以取消，從而降低此前的高運作成本，提高效率。此外，最關(guān)鍵的就是對企業(yè)和系統(tǒng)內(nèi)人員的影響降到最低。”他表示。
有著類似思路的還有武漢大學(xué)稅法研究中心主任熊偉，他告訴記者，就目前來說，國稅合并到地稅這個可能性目前已被排除，那么就只有地稅合并到國稅。與其合并倒不如考慮另外一種思路，就是不談合并。地稅仍然是存在或者換一個名字并到財政局去，作為財政局下屬的專門負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)刎斦杖肴缟绫ＹM、排污費等各種政府性基金征收的職能機(jī)構(gòu)。
“這樣，各地地稅部門還是會存在，只不過它不一定非要稱為‘地稅局’，可以叫做‘地方收入局’。這樣一來，既解決了地稅的定位問題，也沒有因為合并而影響到業(yè)務(wù)，原有的地稅員工也沒有受到影響，它還可以繼續(xù)行使服務(wù)地方政府這項職能。”他表示。
與上述建議相比，施正文則有著完全不同的思路，他告訴記者，將來是不是應(yīng)該把地稅局改革為收費局存在，應(yīng)該根據(jù)具體情況來考慮。
“目前地方社保有一半的額度是社保部門收取，另外一半是地稅代收。如果將來地稅局不存在，國稅其實也完全可以完成代收任務(wù)，因為此前交由地稅局代收是因為地稅跟企業(yè)的聯(lián)系比較多，對其情況了解，稅收征管的機(jī)構(gòu)、力量、層級與法制都很完備。由他來征收成本低，征收規(guī)范，效率高。而這個事情也完全可以由國稅局來做。此外，我們目前在大力推行費改稅，將來我們主張社保費改革為稅，那更是應(yīng)該由稅務(wù)局來代收。”他表示。
此外，施正文并不贊成地稅局業(yè)務(wù)減少后每個地方自上而下都要設(shè)立一個統(tǒng)一的收費局。他告訴記者，收費不像稅收，它往往是各個部門根據(jù)實際情況收費，如果設(shè)立一個部門來收取各項費用顯然并不合適，比如國土資源局對礦山的情況比較了解，對其他的收費并不了解。具體的辦法應(yīng)該是，對于部分行業(yè)與部分地區(qū)有收費任務(wù)重的情況，可以采取部分設(shè)立收費局的方式。
