2012年，中國(guó)政府部門開始一項(xiàng)雄心勃勃的流轉(zhuǎn)稅制改革，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策。
2012年1月1日，增值稅試點(diǎn)改革率先在上海啟動(dòng)，隨后，試點(diǎn)地區(qū)又?jǐn)U展到其他主要城市或省份，例如，北京和廣東分別在2012年9月1號(hào)和11月1號(hào)開始試點(diǎn)。我們預(yù)期增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)有望在2013年上半年擴(kuò)展到整個(gè)中國(guó)，隨后，試點(diǎn)的行業(yè)范圍最終將涵蓋其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅的服務(wù)行業(yè)。
實(shí)行營(yíng)改增主要出于兩個(gè)考慮，首先，營(yíng)業(yè)稅被普遍認(rèn)為是低效率、過時(shí)的稅種，不適合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅對(duì)供應(yīng)鏈的每個(gè)交易環(huán)節(jié)都征稅，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)間提供服務(wù)和向最終消費(fèi)者提供的服務(wù)重復(fù)征稅。其次，多年以來，中國(guó)實(shí)施的是雙軌制流轉(zhuǎn)稅體系，即對(duì)貨物征收增值稅，對(duì)服務(wù)行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增則將最終建立一個(gè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅稅制。
營(yíng)改增的早期實(shí)施已經(jīng)取得了巨大成功。譬如，根據(jù)上海財(cái)政稅務(wù)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，90%以上的企業(yè)因?yàn)樵鲋刀惛母餃p輕了稅負(fù)。又例如，營(yíng)改增后，制造業(yè)企業(yè)可以就支付的服務(wù)費(fèi)獲得并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。比起營(yíng)業(yè)稅稅制相比，營(yíng)改增后許多跨國(guó)公司在服務(wù)進(jìn)出口處理方面受益良多。
改革逐步推行過程中，財(cái)稅部分仍需謹(jǐn)慎制定政策。目前尚未納入營(yíng)改增范圍行業(yè)包括房地產(chǎn)建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信郵政業(yè)以及娛樂業(yè)。而在國(guó)際上，這幾個(gè)行業(yè)通常被認(rèn)為是最難推行增值稅的行業(yè)，因?yàn)檫@些行業(yè)或者例如房地產(chǎn)建筑業(yè)已經(jīng)被征收多種其他稅費(fèi)，任何形式的稅改都將對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響；或者例如金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)“附加值”難以被計(jì)量。
縱覽全球，其他國(guó)家也在應(yīng)對(duì)日益增加的電子商務(wù)交易與數(shù)碼產(chǎn)品帶來的挑戰(zhàn)，例如越來越多的服務(wù)只需點(diǎn)擊一下鼠標(biāo)即可跨國(guó)提供。對(duì)增值稅等稅費(fèi)的征管和推行需要政府具有高度的創(chuàng)造力，以采取新的應(yīng)對(duì)措施，替代根據(jù)地理位置對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅的傳統(tǒng)法規(guī)。在大眾日漸精通高科技的時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立一套不但適用于現(xiàn)在，更應(yīng)適用于未來的完備增值稅稅制。
盡管營(yíng)改增伊始已取得成功，但是隨著改革的深入和向新行業(yè)的擴(kuò)展，接下來的一年仍將面臨很多挑戰(zhàn)，由以下幾點(diǎn)可見一斑。
首先，不同于有些對(duì)所有貨物和服務(wù)適用單一的增值稅稅率的國(guó)家，中國(guó)采用不同的增值稅稅率，包括小規(guī)模納稅人為3%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，交通運(yùn)輸服務(wù)為11%，部分食品銷售為13%，普通商品及有形動(dòng)產(chǎn)租賃則是17%.采用多個(gè)稅率的問題在于可能造成相類似服務(wù)卻適用不同稅率，也可能由于稅制安排導(dǎo)致造成競(jìng)爭(zhēng)加劇。舉例而言，物流服務(wù)適用6%增值稅，而交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅。企業(yè)可能從不同服務(wù)提供方處購(gòu)買服務(wù)，而后者適用不同的稅率，這不僅增加了復(fù)雜性，而且會(huì)使企業(yè)面臨由于系統(tǒng)設(shè)置錯(cuò)誤而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
其次，在營(yíng)業(yè)稅體制下，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅征管，很容易造成不同省市稅務(wù)機(jī)關(guān)給出不同的解釋和采納不同的程序。與此相反，新的增值稅體制則由中央政府部門統(tǒng)一管理。盡管如此，營(yíng)改增實(shí)施以來，已有早期跡象表明不同試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)采用不同的程序，問題逐漸顯現(xiàn)。例如，營(yíng)改增下就出口服務(wù)是適用零稅率還是免征增值稅做出相對(duì)詳細(xì)的規(guī)定。此項(xiàng)稅收政策意義重大，尤其是對(duì)于提供跨境服務(wù)的跨國(guó)公司而言。然而，在實(shí)踐中，一些稅務(wù)人員在實(shí)施細(xì)則出臺(tái)之前不準(zhǔn)備實(shí)施該項(xiàng)優(yōu)惠政策，而另一些稅務(wù)人員則已讓納稅人自行確認(rèn)是否適用出口零稅率或免稅政策。這對(duì)在不同省市都開展業(yè)務(wù)的集團(tuán)公司的而言，不僅增加了合規(guī)性成本，而且還導(dǎo)致了納稅人的困惑。業(yè)界普遍希望在未來幾個(gè)月能解決這些改革初期的陣痛問題。
第三，企業(yè)在營(yíng)改增過渡期遇到的許多問題都與增值稅目前只適用于部分省市部分服務(wù)行業(yè)有關(guān)。那些在不同省市有多家分子公司的集團(tuán)公司面臨挑戰(zhàn)。營(yíng)改增啟動(dòng)后，許多公司都呼吁改革推進(jìn)越快越好。一旦增值稅推廣至所有省市所有行業(yè)，從系統(tǒng)和流程的角度來看，征管和實(shí)施反而更簡(jiǎn)單。
2013年將是營(yíng)改增實(shí)施具有里程碑意義的一年，我們將會(huì)看到營(yíng)改增如何進(jìn)一步深化。改革伊始，財(cái)稅部門已提議就建筑業(yè)服務(wù)征收11%的增值稅，相比之前3%的營(yíng)業(yè)稅，意味著稅率大大提高。但是，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)目前相對(duì)平穩(wěn)，此政策是否仍然適用，以及該如何對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)交易征稅等問題都很關(guān)鍵。
同樣的，由于大多數(shù)國(guó)家都對(duì)金融保險(xiǎn)服務(wù)實(shí)施增值稅免稅政策，財(cái)稅部門是否按原計(jì)劃對(duì)這些服務(wù)征收增值稅，讓人拭目以待。財(cái)稅部門需要權(quán)衡稅收收入增長(zhǎng)和建立具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的金融服務(wù)體制孰重孰輕。
最后，就宏觀經(jīng)濟(jì)層面而言，稅制改革需要以更長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來衡量。相比經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)現(xiàn)在平均19%的增值稅稅率，中國(guó)的增值稅稅率仍處于相對(duì)適中的水平，從而鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也和十二五年規(guī)劃的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)政策一致。
