“現在租賃公司的售后回租業(yè)務沒法做了。”不少融資租賃公司老總告訴記者。據了解，自從開展“營改增”試點后，由于政策的原因，許多融資租賃公司被迫停止了開展售后回租業(yè)務，有的租賃公司將今年發(fā)生的業(yè)務合同簽訂日期改為2012年。
售后回租是融資租賃企業(yè)開展業(yè)務的主要形式，當前售后回租的業(yè)務占到融資租賃業(yè)務的60%到70%以上，之所以出現這種情形，得益于國家稅務總局2010年公布的第13號文件，也就是《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》，該文解決了融資租賃企業(yè)因增值稅轉型遇到的難題，明確在融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產，不確認為銷售收入，不征收增值稅和營業(yè)稅，從而大大激發(fā)了承租人選擇售后回租這一形式，也促進了融資租賃的發(fā)展。但是從“營改增”試點以來，融資租賃公司又面臨著售后回租業(yè)務的政策障礙。如何解決這一問題，記者就此采訪了財稅專家、中匯稅務師事務所有限公司合伙人王冬生。
要解決當前“營改增”給售后回租業(yè)務帶來的困境，還需梳理這一業(yè)務近年來的發(fā)展歷程。融資性售后回租業(yè)務指承租方以融資為目的將資產出售給融資租賃企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。王冬生認為13號公告解決了如果對售后回租的承租人在轉讓資產時征收增值稅，則售后回租業(yè)務無法開展的問題。在2009年之前，承租人無論是自購設備還是通過融資租賃公司租賃設備，都不能抵扣進項稅，租賃公司沒有來自增值稅的不利影響。但是自2009年1月1日起，根據2008年修訂的增值稅條例，增值稅一般納稅人自己購進設備，可以抵扣進項稅，而通過租賃方式租入設備，由于融資租賃公司仍是營業(yè)稅納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，承租人無法抵扣進項稅，承租人不愿意再通過租賃的方式取得設備，導致融資租賃行業(yè)陷入困境。
此前為解決這一問題，融資租賃公司通常采取由承租企業(yè)直接和廠商簽訂購買合同，廠商將增值稅專用發(fā)票開給承租企業(yè)，承租企業(yè)抵扣進項稅，購置設備的價款由融資租賃公司支付；再由融資租賃公司和承租企業(yè)簽訂設備回購協議，承租方將設備銷售給租賃公司，由于租賃公司已經支付了設備款，不必再向承租企業(yè)支付設備款；最后融資租賃企業(yè)再和承租企業(yè)簽訂融資租賃協議，將設備租賃給承租企業(yè)，承租方向租賃公司支付租賃費。這種售后回租的模式在當時的條件下，解決了承租方取得設備抵扣進項稅的問題。但是，上述業(yè)務模式也存在一些問題，如承租方向租賃公司銷售設備，承租人有增值稅納稅義務，如果對承租人銷售設備征收增值稅，而租賃公司收取租金時，又不能向承租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人在租賃環(huán)節(jié)還是沒有解決進項稅抵扣問題，售后回租業(yè)務還是無法開展。如果在承租人向租賃公司形式上的銷售環(huán)節(jié)，不征或免征增值稅，由于承租人沒有銷項稅，即使租賃公司收取租金不開具增值稅專用發(fā)票，承租人也不存在因不能抵扣進項稅，加重稅負的問題。通過行業(yè)協會、租賃公司、中介機構、主管部門共同努力，13號公告關于售后回租承租人轉讓財產不征收增值稅的規(guī)定，解決了售后回租面臨的政策難題。
在“營改增”之后，由于有形動產租賃納入“營改增”范圍，租賃公司的租金收入需要繳納增值稅，可以開具增值稅發(fā)票，也需要有進項稅用于抵扣。但是售后回租不征收增值稅的規(guī)定，導致承租人在給租賃公司銷售設備時，無法開具增值稅專用發(fā)票，租賃公司又沒有進項稅可以抵扣，如果按照17％計算增值稅，租賃公司是無法承受的。原來承租人曾經遇到的困難，又發(fā)生在租賃公司身上了。也就是說，13號公告在“營改增”的新形勢下，又產生了租賃公司不能抵扣的問題。租賃企業(yè)之所以不斷遇到政策難題，部分原因是租賃業(yè)務具有雙重性，租賃公司既提供勞務，又涉及貨物轉讓，承租人既涉及勞務的接受，又涉及進項稅的抵扣。業(yè)務性質的雙重性，導致政策變化時，難免發(fā)生矛盾和沖突。2009年增值稅轉型帶來的問題，2012年營改增帶來的問題，都與租賃業(yè)務的雙重性有關。
那么如何解決售后回租的難題呢？業(yè)內某些租賃公司，為解決售后回租的問題，只對利息部分開具增值稅專用發(fā)票，對本金部分不開具增值稅發(fā)票，不計算銷項稅，試圖以此來緩解13號公告的不利影響，王冬生認為，這種做法沒有法規(guī)基礎，存在著很大的增值稅風險。他表示，增值稅是一個鏈條，只有在征稅的同時，抵扣進項稅，才能充分發(fā)揮環(huán)環(huán)相扣的鏈條機制作用。如果某個環(huán)節(jié)免稅或不征稅，造成鏈條的中斷，就會給納稅人造成不利影響。從事售后回租業(yè)務的租賃公司目前面臨的問題，是因為租賃公司已經成為增值稅納稅人，但是承租人向租賃公司銷售設備不征增值稅，導致鏈條中斷造成的。因此，解決問題的辦法就是把中斷的鏈條再接起來，即對售后回租過程中的承租人轉讓設備，征收增值稅，由承租人給租賃公司開具增值稅專用發(fā)票，作為租賃公司的進項稅抵扣，租賃公司在向承租人收取租金時，給承租人開具增值稅專用發(fā)票，由承租人抵扣。
某些租賃公司開展售后回租業(yè)務，是因為在“營改增”之前，不能給承租人開具專用發(fā)票，“營改增”之后，租賃公司可以開票了，也可嘗試再通過開展直租業(yè)務，規(guī)避售后回租的政策障礙。
王冬生建議，在“營改增”后，原本解決問題的13號公告，又成了產生問題的原因。因此，建議有關部門根據“營改增”后的新情況，對售后回租的稅收政策及時進行調整，將承租人轉讓資產不征稅，改為征稅政策，解決租賃公司的增值稅抵扣問題。從而有效解決“營改增”給售后回租業(yè)務帶來的困境。
背景資料
根據《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）的規(guī)定，有資質的融資租賃企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方，只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。通過融資租賃方式添置固定資產不能抵扣增值稅，增加了企業(yè)的采購成本。企業(yè)以銀行貸款或直接購買這批生產設備，一次性繳納全部費用，則可以享受增值稅抵扣，購置成本將節(jié)約近20%，由此企業(yè)不會優(yōu)先采用融資租賃方式，從而影響了融資租賃業(yè)務的發(fā)展，融資租賃的售后回租業(yè)務解決了這一難題，企業(yè)購買設備，出售給融資租賃公司，再租回，既能享受到稅收優(yōu)惠又可以融資。2010年國家稅務總局第13號《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》規(guī)定，企業(yè)在向融資租賃公司轉售設備所有權的基礎上再從融資租賃公司回租設備，享受免增值稅優(yōu)惠，促進了售后回租業(yè)務的發(fā)展。
