【問題】
新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》第五條第五款規(guī)定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”若金融商品尚未轉(zhuǎn)讓，按約定利率計提的利息收入不需繳納營業(yè)稅。就是說，如果金融商品轉(zhuǎn)讓了，那么從購入到賣出期間計提的利息就需要繳納營業(yè)稅了，是這個意思嗎？如果是這樣，就可能產(chǎn)生債券跌價，但是如果持有期間很長，計提的利息比較大，買賣價差即使為負(fù)數(shù)，也要就計提的利息收入繳納營業(yè)稅，是這樣嗎？具體體現(xiàn)在會計科目上是怎樣處理的？
【解答】
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：
三、關(guān)于營業(yè)額問題
（八）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）規(guī)定：
第二十條 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。
因此，購入的金融商品在持有期間取得的紅利收入不需繳納營業(yè)稅。等到賣出該金融商品時，買入價應(yīng)按購入價減去持有期間取得的（非計提）紅利收入確定。
若金融商品持有期間未取得紅利收入，買入價按購入價確定。金融商品轉(zhuǎn)讓，從購入到賣出期間計提的利息，若企業(yè)未實(shí)際取得，買入價等于購入價，計提的利息也不需要繳納營業(yè)稅。持有期間很長，只要企業(yè)未實(shí)際取得利息，買入價等于購入價，若是賣出價小于等于購入價，轉(zhuǎn)讓該金融商品就不需繳納營業(yè)稅。
購入金融商品時，假設(shè)企業(yè)將其分類為交易性金融資產(chǎn)。
購入時：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：銀行存款
計提利息時：
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
收到利息時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
確認(rèn)金融商品公允價值變動損益：
借/貸：交易性金融商品——公允價值變動
貸/借：公允價值變動損益
買出金融商品時：
借：銀行存款
借/貸：投資收益
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
同時轉(zhuǎn)銷公允價值變動損益：
借/貸：投資收益
借/貸：公允價值變動損益
計提轉(zhuǎn)讓金融商品營業(yè)稅金及附加（不交營業(yè)稅不涉及）：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加