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金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅具體如何計(jì)繳

2010-6-30 14:21 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  【問題】

  新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》第五條第五款規(guī)定,外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”若金融商品尚未轉(zhuǎn)讓,按約定利率計(jì)提的利息收入不需繳納營業(yè)稅。就是說,如果金融商品轉(zhuǎn)讓了,那么從購入到賣出期間計(jì)提的利息就需要繳納營業(yè)稅了,是這個(gè)意思嗎?如果是這樣,就可能產(chǎn)生債券跌價(jià),但是如果持有期間很長,計(jì)提的利息比較大,買賣價(jià)差即使為負(fù)數(shù),也要就計(jì)提的利息收入繳納營業(yè)稅,是這樣嗎?具體體現(xiàn)在會計(jì)科目上是怎樣處理的?

  【解答】

  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號)規(guī)定:

  三、關(guān)于營業(yè)額問題

 。ò耍┙鹑谄髽I(yè)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu),下同)從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2002〕9號)規(guī)定:

  第二十條 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。

  因此,購入的金融商品在持有期間取得的紅利收入不需繳納營業(yè)稅。等到賣出該金融商品時(shí),買入價(jià)應(yīng)按購入價(jià)減去持有期間取得的(非計(jì)提)紅利收入確定。

  若金融商品持有期間未取得紅利收入,買入價(jià)按購入價(jià)確定。金融商品轉(zhuǎn)讓,從購入到賣出期間計(jì)提的利息,若企業(yè)未實(shí)際取得,買入價(jià)等于購入價(jià),計(jì)提的利息也不需要繳納營業(yè)稅。持有期間很長,只要企業(yè)未實(shí)際取得利息,買入價(jià)等于購入價(jià),若是賣出價(jià)小于等于購入價(jià),轉(zhuǎn)讓該金融商品就不需繳納營業(yè)稅。

  購入金融商品時(shí),假設(shè)企業(yè)將其分類為交易性金融資產(chǎn)。

  購入時(shí):

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本

   貸:銀行存款

  計(jì)提利息時(shí):

  借:應(yīng)收利息

   貸:投資收益

  收到利息時(shí):

  借:銀行存款

   貸:應(yīng)收利息

  確認(rèn)金融商品公允價(jià)值變動損益:

  借/貸:交易性金融商品——公允價(jià)值變動

   貸/借:公允價(jià)值變動損益

  買出金融商品時(shí):

  借:銀行存款

  借/貸:投資收益

   貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

     交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

  同時(shí)轉(zhuǎn)銷公允價(jià)值變動損益:

  借/貸:投資收益

   借/貸:公允價(jià)值變動損益

  計(jì)提轉(zhuǎn)讓金融商品營業(yè)稅金及附加(不交營業(yè)稅不涉及):

  借:投資收益

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

     應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加

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