部門預算執(zhí)行審計是法律賦予審計機關(guān)的基本職能，也是政府審計的首要任務(wù)。隨著財政管理體制改革的不斷深化，部門預算執(zhí)行審計面臨的新情況、新問題不斷增多，加強對部門預算執(zhí)行審計工作的研究，對促進提高財政審計工作水平具有重要的現(xiàn)實意義。筆者試結(jié)合審計工作實踐，就部門預算審計的重點、方法和要求等方面方面談一些初淺的看法。

    一、部門預算執(zhí)行審計的重點

    （一）預算批復。在核實財政部門批復預算數(shù)的基礎(chǔ)上，關(guān)注預算編制以及財政性資金籌集管理使用情況；同時對主管部門向所屬預算單位批復預算情況進行審計。主要檢查預算編制的科學性、合理性和批復及主管部門是否向所屬預算單位及時批復預算，有無層層預留待分配預算指標或?qū)⒋峙漕A算轉(zhuǎn)作其他用途的問題等。

    （二）預算資金使用。主要檢查基層預算單位和主管部門機關(guān)是否按照預算、財政制度所規(guī)定的支出用途使用預算資金。重點檢查資金的使用方向是否合理，是否符合規(guī)定的開支范圍和標準，有無挪用財政專項資金的問題；資金的使用效益如何，是否達到應有的社會行政效果。

    （三）預算收支是否真實完整：根據(jù)部門預算管理規(guī)定，各預算執(zhí)行部門應按預算安排，統(tǒng)籌兼顧，合理安排當年支出，在審計中應關(guān)注是否在往來賬中列收列支，不能真實體現(xiàn)當年收支規(guī)模，造成預算執(zhí)行不真實。

    （四）部門單位上繳預算收入。關(guān)注其他收入是否隱瞞不報，是否實行了“收支兩條線”。主要審查有預算收入上繳任務(wù)的部門、單位是否依照法律、行政法規(guī)，及時足額地將應上繳的預算收入按規(guī)定的預算級次、科目、繳款方式和期限繳入國庫；有無截留、挪用或者拖欠的問題。

    （五）項目資金是否被擠占挪用。根據(jù)預算編制的原則，項目支出是行政事業(yè)單位為了完成特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標而發(fā)生的專項支出，在審計中應關(guān)注是否按規(guī)定用途使用項目資金，將一些基本支出列入項目支出，用以彌補辦公經(jīng)費不足，造成項目支出不真實。

    （六）轉(zhuǎn)撥預算資金。主要檢查主管預算單位是否按照預算和財政制度的規(guī)定轉(zhuǎn)撥資金，有無資金不及時撥付到位，擠占、挪用的問題；有無超越預算級次撥款和向非預算單位撥款的問題等。

    （七）內(nèi)控制度。了解被審計單位各項內(nèi)控制度是否健全，內(nèi)部控制制度是否真正得到了貫徹執(zhí)行。預算款項的撥付是否有嚴格的審批制度，確定被審計單位容易出現(xiàn)問題和舞弊的環(huán)節(jié)。

    二、部門預算執(zhí)行審計的基本做法

    （一）抓住一個核心，突出一個重點。針對各個部門情況不同，特點不同，應抓住家底這個核心，突出真實性這個重點。如，對于資金量大，來源渠道多，內(nèi)部職能部門較多的單位，選擇掌管項目多、資金使用量大的重點部門進行調(diào)查，核實其對項目的立項、資金管理的內(nèi)控制度是否健全，在實際工作中是否嚴格執(zhí)行；對下屬單位較多，創(chuàng)收能力較強的單位，主要對其下級單位的收入來源及規(guī)模進行延伸審計調(diào)查，核實其是否如實繳納國家稅收，收入是否統(tǒng)一納入單位預算管理，是否存在私設(shè)“小金庫”的違法行為；對于人員較少，多數(shù)經(jīng)濟活動依托相關(guān)單位開展，財務(wù)上將資金撥付到外部相關(guān)項目承擔單位的部門，要突出真實性審計，到相關(guān)單位進行調(diào)查和核實。

    （二）圍繞一條主線、明確一個目標。一條主線：即“預算執(zhí)行”。要抓住被審計單位本級預算資金的分配和使用，沿著資金運動軌跡，一查到底，直到搞清楚資金的最終去向為止。特別是要重視對時間較長的往來款項和異常業(yè)務(wù)往來的資金流向的審查，從中發(fā)現(xiàn)大要案線索；一個目標：即促進預算管理、計劃管理和財務(wù)管理的規(guī)范化、科學化。在審計過程中，始終把實現(xiàn)這個主要目標作為開展各項工作的出發(fā)點和歸宿。不僅分析管理問題時以此為目標，而且查處違紀違規(guī)問題時，也在查深查透并糾正問題的基礎(chǔ)上，深入分析產(chǎn)生問題的直接原因和深層次原因，研究提出改進宏觀和微觀管理的建議，促進預算管理、計劃管理和財務(wù)管理的規(guī)范化、科學化。

    （三）做到“四個堅持”、實現(xiàn)“四個強化”。一是堅持審計與審計調(diào)查相結(jié)合，強化審前調(diào)查。通過向被審計單位發(fā)放自查表，走訪和召開座談會等形式，要求被審計單位按照有關(guān)事項如實進行自查填報，并提供有關(guān)文件資料，為全面審計打下良好基礎(chǔ)；二是堅持上下結(jié)合，強化預算執(zhí)行和項目支出審計。對在審計中發(fā)現(xiàn)的一級預算單位將資金轉(zhuǎn)移到二級單位滯留、挪用的問題，還應到二級單位延伸調(diào)查，通過上下結(jié)合，查清查透問題；三是堅持點面結(jié)合，強化管理審計，進一步提高審計效率。四是堅持基礎(chǔ)審計，強化內(nèi)部控制測試，促進制度的建立完善和落實，力爭從源頭堵塞漏洞。

    （四）抓好“兩個延伸”、完善“兩個結(jié)合”?！皟蓚€延伸”：即向預算編制科學性、合理性及財政性資金籌集管理、使用過程延伸；向財政性資金流向、用途及效益方面延伸，揭露重點問題?！皟蓚€結(jié)合：即預算執(zhí)行審計與經(jīng)濟責任審計、專項資金審計方式相結(jié)合。

    三、要深化部門預算執(zhí)行審計，應努力實現(xiàn)“四大創(chuàng)新”

    （一）審計理念上的創(chuàng)新。樹立科學審計、責任審計和文明審計的理念，著力抓好審計成果的運用和轉(zhuǎn)化，積極營造良好的審計氛圍，通過不斷的學習促進審計理念的創(chuàng)新和發(fā)展，運用創(chuàng)新的審計理念來推動審計工作的發(fā)展。

    （二）審計內(nèi)容上的創(chuàng)新。把審計內(nèi)容創(chuàng)新放在審計創(chuàng)新的突出位置，堅持“全面審計、突出重點”：一是預算資金的收支審計。進一步摸清部門家底，關(guān)注部門預算執(zhí)行情況和財政資金使用績效，從體制、機制等角度提出審計意見建議。二是政府投資項目審計。關(guān)注投資項目管理體制以及項目建成后續(xù)管理等方面的問題，加大審計力度，深化政府投資項目支出及績效審計，著力揭露重大損失浪費現(xiàn)象。三是重點資金審計。以資金流為主線，進一步關(guān)注事關(guān)民本民生熱點難點的專項資金使用績效、公務(wù)消費、津補貼規(guī)范等情況。四是以量化指標評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性、完善性，更科學地從完善政策法規(guī)、內(nèi)控制度的建立、完善和落實及執(zhí)行中出現(xiàn)的漏洞等。

    （三）審計手段上的創(chuàng)新。一是通過對部門預算執(zhí)行審計成果的提煉，總結(jié)形成專家經(jīng)驗和AO應用實例。二是通過AO和OA系統(tǒng)軟件的運用，不斷提高審計分析能力和審計工作水平，促進審計質(zhì)量、效率和成果的提升。三是建好部門預算執(zhí)行審計平臺，使審計人員及時進行相互溝通和交流，實現(xiàn)審計工作良性互動。四是實現(xiàn)AO、OA交互工作常態(tài)化，實現(xiàn)對審計項目的全過程、即時性、網(wǎng)絡(luò)化管理。

    （四）審計管理上的創(chuàng)新。進一步提升審計管理水平，為審計創(chuàng)新打牢基礎(chǔ)。一是搞好審計資源整合。加大延伸審計和審計調(diào)查力度，對資金量大的二、三級單位必須實施延伸審計，對相關(guān)單位和部門必須進行審計調(diào)查；二是加大考核力度。使每名審計業(yè)務(wù)人員在審計業(yè)務(wù)，信息宣傳，經(jīng)驗總結(jié)等各個方面都獲得新發(fā)展；三強化面上指導。及時總結(jié)審計工作好的做法經(jīng)驗，用以指導面上工作；五是加強溝通互動。時刻保持部門預算執(zhí)行審計工作同頻共振。