讓節(jié)稅不再“沉睡”
在現(xiàn)實生活中，一談起偷稅、騙稅、抗稅可能是無人不知、無人不曉，可要是問起什么是節(jié)稅，卻鮮為人知了。其實節(jié)稅既非舶來品，也非時髦物，而是時時刻刻地滲透在我們的經(jīng)濟和稅收生活之中……
節(jié)稅本身并非是很難的事情，有時候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當然，要捅開這層窗戶紙，先要搞明白一個概念，什么是節(jié)稅？它是指在不違反稅收法規(guī)的前提下，根據(jù)會計法和稅法的差異，優(yōu)化選擇納稅方案，采用合法或者不違法的手段，達到稅后利潤最大化的一種方法。說白了，就是合法節(jié)稅。
節(jié)稅作為納稅人減輕稅負，降低稅收成本的一種手段，是納稅人維護自身利益的一項基本權(quán)利。因為它合法，所以，應(yīng)該在大庭廣眾中吆喝！
?。ㄒ唬╆P(guān)于節(jié)稅，到目前也許你還比較陌生，舉幾個生活中的例子：
日前，一家出口企業(yè)由于不了解國家的退稅政策，以為不能直接從國外購進材料進行加工復(fù)出口，所以，該公司一直在國內(nèi)采購由中間商轉(zhuǎn)購的進口料件。這樣一來，實際購買的幾千萬元免稅進口料件不能參與“免、抵、退”稅計算，而中間商又未能提供增值稅專用發(fā)票，這家公司因而損失了上百萬的退稅額。節(jié)稅籌劃人員了解到這個情況后，馬上提醒這家公司的負責人：該公司完全可以到有關(guān)部門申請“進口加工復(fù)出口”業(yè)務(wù)，以該公司自己的名義購進免稅進口料件，并可列入退稅計算。使企業(yè)上百萬的稅收損失失而復(fù)得。
又如張某是一小型私營企業(yè)主，去年的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為10.098萬元。在國家稅收政策允許的范圍內(nèi)，節(jié)稅籌劃人員建議他在年底前向希望工程捐贈1000元，并為他算了一筆賬：如果應(yīng)納稅所得額為10.098萬元，則適用33％的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅3.33萬元；如果捐贈1000元，則應(yīng)納稅所得額為9.998萬元，適用27％的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅2.7萬元，二者相差 0.63萬元。張某立即采納了籌劃人員的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈手續(xù)，這樣既贏得了美名又少花了錢，讓他著實高興了一番。
這只是兩個個普遍、簡單的例子。在具體操作中，節(jié)稅籌劃的空間很大、方法很多，據(jù)權(quán)威人士透露，一般納稅企業(yè)的節(jié)稅率將達到15%—20%，但必須在法律框架內(nèi)，納稅人可能通過某種轉(zhuǎn)化或變通，使一筆業(yè)務(wù)變成另一筆業(yè)務(wù)，或者在企業(yè)所面臨的不同納稅方案中作出選擇，由此獲得較低的稅收義務(wù)。
不止一位專家認為，國內(nèi)個人節(jié)稅的空間相對有限，中國以企業(yè)稅為課稅的重點，因而企業(yè)節(jié)稅空間較大。目前，企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多達上千條，但可供個人使用的優(yōu)惠政策卻廖廖無幾。不過，這并不能阻止敏感人群采取各種各樣的手段進行“節(jié)稅”，企業(yè)可以節(jié)稅，個人呢同樣可以節(jié)稅。
王博是一個人人羨慕的外企經(jīng)理，月薪高達5萬。和他的收入一樣，他的個人所得稅也非常高，按某市個稅的起征點1000元計算王博每個月的個稅達11325 元，占其收入的22.6%.由于目前的個人所得稅是用人單位代扣代繳的，稅后收入實際是38675元。不過一位節(jié)稅籌劃人員提醒了王博，現(xiàn)在某市對于個人買房，政府將其稅金以補貼的形式給予返還。比如：購買一套50萬元的房子，則對應(yīng)50萬元收入所繳的稅金將予以返回。王博2001年買了價值120萬的房子，目前這套房的退稅額就要使用完了。王博打算將原有的40萬元房子處理掉，然后在郊區(qū)買一套別墅。簡單計算一下，由于勤于購房，兩年多來節(jié)省稅金約30 萬元。王博的節(jié)稅手段是完全合法的，而且操作起來比較簡單。在政策的支持下，節(jié)稅效果無疑是最好的。
再如，某營銷人員經(jīng)過一年的努力終于談下筆大生意，按照公司的規(guī)定可以提成20萬的銷售獎。但對于這一次性的收入，他需要納稅74175元的個人所得稅。于是節(jié)稅籌劃人員給他出了個辦法，用借的方法向公司借款20萬，然后讓老板加薪后分12個月返回。這樣子20萬除以12個月加上他的基本工資1500元，月收入為18170 元，所得稅為3060元。12個累計起來也不過36720元。這樣該營銷人員可少繳近4萬元的稅。這是比較合法和比較高明的節(jié)稅方法。這部分“借款”企業(yè)可以列為“其它應(yīng)收款”，而借款是不要納稅的。
?。ǘ┕?jié)稅作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也有著其存在的客觀基礎(chǔ)，隨著我國在WTO中地位的確定，對外交往日益擴大，曾經(jīng)視為資本主義的貨幣和實物的輸出或輸入也將變得相對容易。由于國家間的經(jīng)濟制度，比如說稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別，傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為節(jié)稅提供了十分廣闊的國際空間，象稅收管理中的納稅人概念就有根據(jù)居住地和收入來源地等因素而確定的屬人主義和屬地主義原則，稅基的計算、課稅的程度和方式，國家間也都存在較大差別。相對于某個具體的國家來看，還存在著政府從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)出發(fā)，利用稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效的經(jīng)濟杠桿的職能，根據(jù)經(jīng)營者和消費者謀求最大收入效益的心態(tài)，有意識地通過稅收優(yōu)惠政策來引導(dǎo)投資者和消費者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)政府某些經(jīng)濟或社會的目的。比如，我國增值稅的零稅率優(yōu)惠以促進出口貨物，增加出口創(chuàng)匯，增強產(chǎn)品的國際競爭能力；對按照產(chǎn)業(yè)政策舉辦的采用先進技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)享受稅率優(yōu)惠和“免二減三”的優(yōu)惠以及下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠、個體戶5000元起征點等。另一方面，一國的法制建設(shè)都有一個逐步完善的過程，在這個過程中，法律和規(guī)章不可能包羅萬象，特別是我國經(jīng)濟正處于飛速發(fā)展時期，國土幅員遼闊，各地經(jīng)濟的發(fā)展又十分不平衡，經(jīng)濟現(xiàn)象錯綜復(fù)雜，經(jīng)濟立法相對滯后，以避稅為主要特征的鉆法律的空子的行為，也在一定程度上成為客觀存在的經(jīng)濟現(xiàn)象，加之我國在避稅與反避稅的理論與實踐方面也只是近幾年才擺到稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)濟主管部門的議事日程，使這種現(xiàn)象有蔓延的趨勢。需要有一個借鑒先進國家經(jīng)驗結(jié)合本國實際而不斷完善提高的過程，這就為以避稅為目的的節(jié)稅的實現(xiàn)成為可能。
在國外，節(jié)稅于20世紀 30年代就受到社會關(guān)注和法律認可，現(xiàn)在日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可或缺的組成部分。然而，在我國節(jié)稅的社會總體接受程度尚不太高，從總體上說，節(jié)稅還是個新鮮事物，身份未明的節(jié)稅仍處境尷尬。并沒有想像中的那么紅火。原因很簡單，稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷稅漏稅，也容易引起稅務(wù)部門和社會各界人士的反感；收稅和節(jié)稅本身存在天然矛盾。
但正因為節(jié)稅既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕。節(jié)稅產(chǎn)生的一個客觀條件是：從稅收角度看，可能是由于稅法及有關(guān)方面的法律不完善、不健全，也可能是國家通過制訂稅收優(yōu)惠來照顧某個行業(yè)、某個地區(qū)，故意給納稅人一個選擇的余地或空間。因此，納稅人進行節(jié)稅的客觀條件很多：地區(qū)稅收優(yōu)惠條件的制訂、聯(lián)營企業(yè)的稅收待遇不同、名義稅負過重、稅法內(nèi)容不可能絕對完善和全面、課稅對象的重疊和交叉、不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅收待遇不同、征收方法上的漏洞等使然……
科學(xué)的節(jié)稅應(yīng)具有四個基本特點：合法性：是指節(jié)稅應(yīng)該在稅法許可（起碼不違法）的范疇內(nèi)，采取科學(xué)的措施，以達到節(jié)稅的目的。如違法有非常大的稅務(wù)風(fēng)險。籌劃性：指納稅人在納稅之前事先做出規(guī)劃、設(shè)計安排，選擇低稅負機會。整體性：指節(jié)稅需要多部門、多經(jīng)營環(huán)節(jié)、多稅種統(tǒng)一步調(diào)、相互配合。效益性：使節(jié)稅增加的企業(yè)效益大于籌劃成本。
概括地講，企業(yè)節(jié)稅的形式有兩種：一種是組建形式變更節(jié)稅。企業(yè)組建過程中，往往有多種方式可供選擇。在不同的選擇方式中，對于企業(yè)經(jīng)營者來說，往往能從中獲得不同的利益，這利益之中就存在稅收收益的問題。例如對于一個母公司來說是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個獨立的法人，獨立核算其盈虧，而分公司不是獨立的法人，它的盈虧要同控股公司（母公司）合并計算納稅。一般說來，如果組建的公司一開始就可以盈利，設(shè)立子公司更有利；如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司會更有利。另一種是通過財務(wù)籌劃達到節(jié)稅。企業(yè)在會計核算過程中，通過會計處理方法的選擇，以減少其納稅義務(wù)。
企業(yè)節(jié)稅實現(xiàn)的途徑也有兩種：優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃和節(jié)約型稅務(wù)籌劃。優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，其著眼點在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。在安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、設(shè)置財務(wù)核算體系時會認真考慮稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃是有國家的稅收優(yōu)惠政策作保障的，對軟件企業(yè)而言當是稅務(wù)籌劃的首選。節(jié)約型稅務(wù)籌劃，是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和方法，籌劃的著眼點是避免和減少稅式支出的浪費。
?。ㄈ┕P者以為，由于任何國家的稅法都不可能健全和完善，節(jié)稅不可避免。我們只有承認它、正視它、研究它，才能盡快完善稅法、堵塞漏洞，并采取行之有效的措施強化稅收征管。只有這樣，才能進一步減少稅法紕漏，減少籌劃空間，最大限度地發(fā)揮稅收的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟兩大職能。換個角度看，稅務(wù)籌劃還能實現(xiàn)納稅人和國家雙贏：企業(yè)節(jié)稅—利潤增加 —擴大再生產(chǎn)—國家稅收增加。
客觀的經(jīng)濟環(huán)境為節(jié)稅的實現(xiàn)提供了前提條件，而要使具備這一前提條件的可能變成現(xiàn)實，關(guān)鍵還在于納稅人的主觀努力。從納稅人的主觀努力方面而言，至少應(yīng)著眼于以下四個方面：一是盡可能地把握宏觀經(jīng)濟發(fā)展的脈搏，既要把握一國或地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展動態(tài)，又需要了解全球經(jīng)濟的變化趨勢，以超前意識掌握本企業(yè)生存和發(fā)展的主動權(quán)；二是努力學(xué)習(xí)法律知識，特別是要熟練掌握與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法知識，尋找其中可供自己利用的法律缺陷和稅收征管缺陷，同時也可以糾正稅務(wù)部門因工作差錯可能給自己增加的稅收負擔；三是用足稅收優(yōu)惠。盡可能利用合法的稅收優(yōu)惠政策為自己節(jié)稅服務(wù)；四是掌握各種與節(jié)稅操作相關(guān)的方式方法，并不斷在實踐中參與、運用和提高。
其實，以節(jié)稅作為企業(yè)管理策劃的一個重要方面，在新的經(jīng)濟形勢下具有很強的現(xiàn)實意義。一是維護納稅人的合法權(quán)利，追求稅后利益最大化，納稅是企業(yè)的法定義務(wù)，但企業(yè)是趨利的，通過合法手段節(jié)稅的行為應(yīng)該被許可。二是國家稅收政策的許多具體目標主要是通過低稅負擔或者遞延納稅等政策實現(xiàn)的，節(jié)稅籌劃有利于國家稅收政策目標的實現(xiàn)；三是納稅人可在節(jié)稅過程中學(xué)習(xí)稅法，進而提高納稅人依法納稅的自覺性；四是在節(jié)稅過程中會暴露稅制不完善的地方，有利于發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。如果企業(yè)在稅收籌劃過程中出現(xiàn)某些不合理的情況，應(yīng)該考慮的是完善相關(guān)法律，而不是質(zhì)疑節(jié)稅。
?。ㄋ模┘{稅人只有在完備的法律環(huán)境、公平的經(jīng)濟環(huán)境下，才可能有真正意義上的節(jié)稅。不難想象一個納稅人是不可能在一種無序的競爭環(huán)境，在偷、逃、騙稅成為一種普遍現(xiàn)象的經(jīng)濟環(huán)境中能組織實施基于法律約束前提下的節(jié)稅，因這種行為與偷、逃、騙稅行為相比較，投入與收益比明顯偏低，收效并不直觀，從心理意識上并不容易接受節(jié)稅的觀念。因此，納稅人應(yīng)當將依法納稅的思想貫穿于各項經(jīng)營活動的過程中，通過自己的行為配合政府或稅務(wù)主管部門治理稅收環(huán)境，創(chuàng)造稅收上的“公平、效率和統(tǒng)一”的局面，這樣才能針對自身經(jīng)營及所得的特點，研究政府的稅收優(yōu)惠及意圖，找到可能為自己所利用的有效途徑，從而減輕稅收負擔。
這就要求政府及稅務(wù)主管部門在稅收立法和稅收征管中，一刻也不能放松規(guī)范化的管理觀念，有效地組織實施各種打擊偷、逃、騙稅的行為和旨在彌補法律漏洞，完善管理制度，增加財政收入的反避稅行為。但同時也應(yīng)樹立管理就是服務(wù)的觀念，努力增強自身的法治意識，提高為納稅人服務(wù)的技能和服務(wù)的質(zhì)量，在稅收工作實踐中體現(xiàn)維護納稅人的合法權(quán)益，引導(dǎo)其樹立正確的稅收觀念，使納稅人真正感覺到納稅的“便利、公平、法治”，進而消弭部分納稅人在征納關(guān)系上存在的逆反心理，實現(xiàn)合法節(jié)稅與依法治稅的統(tǒng)一。
同樣，納稅人通過籌劃權(quán)的運用，在維護自身利益的同時，客觀上起到了加快我國依法治稅進程的作用。依法治稅就是要求納稅人與征管機關(guān)在稅款的征納過程中，嚴格依法辦事，按照稅收法律的要求做到依法納稅、依法征稅。然而，稅收法律的不完備與內(nèi)在缺陷使得具體的征收管理過程存在很多漏洞，這必然導(dǎo)致在有些方面依法治稅難以貫徹和落實。納稅人籌劃權(quán)的運用，除了利用稅收法律中的優(yōu)惠政策外，很大程度上就是要通過對現(xiàn)行稅法的研究分析，從中發(fā)現(xiàn)漏洞與空白，進而通過合理地利用稅法中這些漏洞與空白達到減輕稅負的目的。納稅人的這種行為，在性質(zhì)上說是合法的或者說非違法的，這應(yīng)是納稅人維護自身利益的基本權(quán)利所在，另一方面，它也在客觀上使得稅收征管機關(guān)認識到了現(xiàn)行稅法的缺陷與不足，進而適時地加以修正和彌補，從而完善了國家的稅收法律，為依法治稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。
反過來說，隨著依法治稅的深入，節(jié)稅也必將得到進一步的重視與運用。因為，稅收法制的完善，對偷逃稅行為查處力度的加大，將會使得納稅人偷逃稅的成本加大。作為理性的經(jīng)營者、納稅人必然在衡量了偷逃稅的成本與收益后，放棄偷逃稅，而選擇利用節(jié)稅實現(xiàn)自身利益的最大化。當然，由于法律體系的完善，也將使得納稅人進行節(jié)稅操作的難度加大，但是相對于偷逃稅，納稅人還是會選擇利用籌劃權(quán)來維護自身的利益。因此，在依法治稅與合法節(jié)稅之間有著一種簡單的正相關(guān)關(guān)系，即：隨著依法治稅程度的深入，納稅人節(jié)稅的動機也將隨之增大，而納稅人這種動機與行為的增多，也將反過來有利于稅收法治化進程的加快。
從對節(jié)稅的陌生到進行節(jié)稅的活動是稅收法制建設(shè)的進步。筆者祈望“節(jié)稅”走出“深閨”、不再“沉睡”！
節(jié)稅本身并非是很難的事情，有時候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當然，要捅開這層窗戶紙，先要搞明白一個概念，什么是節(jié)稅？它是指在不違反稅收法規(guī)的前提下，根據(jù)會計法和稅法的差異，優(yōu)化選擇納稅方案，采用合法或者不違法的手段，達到稅后利潤最大化的一種方法。說白了，就是合法節(jié)稅。
節(jié)稅作為納稅人減輕稅負，降低稅收成本的一種手段，是納稅人維護自身利益的一項基本權(quán)利。因為它合法，所以，應(yīng)該在大庭廣眾中吆喝！
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日前，一家出口企業(yè)由于不了解國家的退稅政策，以為不能直接從國外購進材料進行加工復(fù)出口，所以，該公司一直在國內(nèi)采購由中間商轉(zhuǎn)購的進口料件。這樣一來，實際購買的幾千萬元免稅進口料件不能參與“免、抵、退”稅計算，而中間商又未能提供增值稅專用發(fā)票，這家公司因而損失了上百萬的退稅額。節(jié)稅籌劃人員了解到這個情況后，馬上提醒這家公司的負責人：該公司完全可以到有關(guān)部門申請“進口加工復(fù)出口”業(yè)務(wù)，以該公司自己的名義購進免稅進口料件，并可列入退稅計算。使企業(yè)上百萬的稅收損失失而復(fù)得。
又如張某是一小型私營企業(yè)主，去年的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為10.098萬元。在國家稅收政策允許的范圍內(nèi)，節(jié)稅籌劃人員建議他在年底前向希望工程捐贈1000元，并為他算了一筆賬：如果應(yīng)納稅所得額為10.098萬元，則適用33％的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅3.33萬元；如果捐贈1000元，則應(yīng)納稅所得額為9.998萬元，適用27％的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅2.7萬元，二者相差 0.63萬元。張某立即采納了籌劃人員的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈手續(xù)，這樣既贏得了美名又少花了錢，讓他著實高興了一番。
這只是兩個個普遍、簡單的例子。在具體操作中，節(jié)稅籌劃的空間很大、方法很多，據(jù)權(quán)威人士透露，一般納稅企業(yè)的節(jié)稅率將達到15%—20%，但必須在法律框架內(nèi)，納稅人可能通過某種轉(zhuǎn)化或變通，使一筆業(yè)務(wù)變成另一筆業(yè)務(wù)，或者在企業(yè)所面臨的不同納稅方案中作出選擇，由此獲得較低的稅收義務(wù)。
不止一位專家認為，國內(nèi)個人節(jié)稅的空間相對有限，中國以企業(yè)稅為課稅的重點，因而企業(yè)節(jié)稅空間較大。目前，企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多達上千條，但可供個人使用的優(yōu)惠政策卻廖廖無幾。不過，這并不能阻止敏感人群采取各種各樣的手段進行“節(jié)稅”，企業(yè)可以節(jié)稅，個人呢同樣可以節(jié)稅。
王博是一個人人羨慕的外企經(jīng)理，月薪高達5萬。和他的收入一樣，他的個人所得稅也非常高，按某市個稅的起征點1000元計算王博每個月的個稅達11325 元，占其收入的22.6%.由于目前的個人所得稅是用人單位代扣代繳的，稅后收入實際是38675元。不過一位節(jié)稅籌劃人員提醒了王博，現(xiàn)在某市對于個人買房，政府將其稅金以補貼的形式給予返還。比如：購買一套50萬元的房子，則對應(yīng)50萬元收入所繳的稅金將予以返回。王博2001年買了價值120萬的房子，目前這套房的退稅額就要使用完了。王博打算將原有的40萬元房子處理掉，然后在郊區(qū)買一套別墅。簡單計算一下，由于勤于購房，兩年多來節(jié)省稅金約30 萬元。王博的節(jié)稅手段是完全合法的，而且操作起來比較簡單。在政策的支持下，節(jié)稅效果無疑是最好的。
再如，某營銷人員經(jīng)過一年的努力終于談下筆大生意，按照公司的規(guī)定可以提成20萬的銷售獎。但對于這一次性的收入，他需要納稅74175元的個人所得稅。于是節(jié)稅籌劃人員給他出了個辦法，用借的方法向公司借款20萬，然后讓老板加薪后分12個月返回。這樣子20萬除以12個月加上他的基本工資1500元，月收入為18170 元，所得稅為3060元。12個累計起來也不過36720元。這樣該營銷人員可少繳近4萬元的稅。這是比較合法和比較高明的節(jié)稅方法。這部分“借款”企業(yè)可以列為“其它應(yīng)收款”，而借款是不要納稅的。
?。ǘ┕?jié)稅作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也有著其存在的客觀基礎(chǔ)，隨著我國在WTO中地位的確定，對外交往日益擴大，曾經(jīng)視為資本主義的貨幣和實物的輸出或輸入也將變得相對容易。由于國家間的經(jīng)濟制度，比如說稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別，傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為節(jié)稅提供了十分廣闊的國際空間，象稅收管理中的納稅人概念就有根據(jù)居住地和收入來源地等因素而確定的屬人主義和屬地主義原則，稅基的計算、課稅的程度和方式，國家間也都存在較大差別。相對于某個具體的國家來看，還存在著政府從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)出發(fā)，利用稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效的經(jīng)濟杠桿的職能，根據(jù)經(jīng)營者和消費者謀求最大收入效益的心態(tài)，有意識地通過稅收優(yōu)惠政策來引導(dǎo)投資者和消費者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)政府某些經(jīng)濟或社會的目的。比如，我國增值稅的零稅率優(yōu)惠以促進出口貨物，增加出口創(chuàng)匯，增強產(chǎn)品的國際競爭能力；對按照產(chǎn)業(yè)政策舉辦的采用先進技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)享受稅率優(yōu)惠和“免二減三”的優(yōu)惠以及下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠、個體戶5000元起征點等。另一方面，一國的法制建設(shè)都有一個逐步完善的過程，在這個過程中，法律和規(guī)章不可能包羅萬象，特別是我國經(jīng)濟正處于飛速發(fā)展時期，國土幅員遼闊，各地經(jīng)濟的發(fā)展又十分不平衡，經(jīng)濟現(xiàn)象錯綜復(fù)雜，經(jīng)濟立法相對滯后，以避稅為主要特征的鉆法律的空子的行為，也在一定程度上成為客觀存在的經(jīng)濟現(xiàn)象，加之我國在避稅與反避稅的理論與實踐方面也只是近幾年才擺到稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)濟主管部門的議事日程，使這種現(xiàn)象有蔓延的趨勢。需要有一個借鑒先進國家經(jīng)驗結(jié)合本國實際而不斷完善提高的過程，這就為以避稅為目的的節(jié)稅的實現(xiàn)成為可能。
在國外，節(jié)稅于20世紀 30年代就受到社會關(guān)注和法律認可，現(xiàn)在日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可或缺的組成部分。然而，在我國節(jié)稅的社會總體接受程度尚不太高，從總體上說，節(jié)稅還是個新鮮事物，身份未明的節(jié)稅仍處境尷尬。并沒有想像中的那么紅火。原因很簡單，稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷稅漏稅，也容易引起稅務(wù)部門和社會各界人士的反感；收稅和節(jié)稅本身存在天然矛盾。
但正因為節(jié)稅既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕。節(jié)稅產(chǎn)生的一個客觀條件是：從稅收角度看，可能是由于稅法及有關(guān)方面的法律不完善、不健全，也可能是國家通過制訂稅收優(yōu)惠來照顧某個行業(yè)、某個地區(qū)，故意給納稅人一個選擇的余地或空間。因此，納稅人進行節(jié)稅的客觀條件很多：地區(qū)稅收優(yōu)惠條件的制訂、聯(lián)營企業(yè)的稅收待遇不同、名義稅負過重、稅法內(nèi)容不可能絕對完善和全面、課稅對象的重疊和交叉、不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅收待遇不同、征收方法上的漏洞等使然……
科學(xué)的節(jié)稅應(yīng)具有四個基本特點：合法性：是指節(jié)稅應(yīng)該在稅法許可（起碼不違法）的范疇內(nèi)，采取科學(xué)的措施，以達到節(jié)稅的目的。如違法有非常大的稅務(wù)風(fēng)險。籌劃性：指納稅人在納稅之前事先做出規(guī)劃、設(shè)計安排，選擇低稅負機會。整體性：指節(jié)稅需要多部門、多經(jīng)營環(huán)節(jié)、多稅種統(tǒng)一步調(diào)、相互配合。效益性：使節(jié)稅增加的企業(yè)效益大于籌劃成本。
概括地講，企業(yè)節(jié)稅的形式有兩種：一種是組建形式變更節(jié)稅。企業(yè)組建過程中，往往有多種方式可供選擇。在不同的選擇方式中，對于企業(yè)經(jīng)營者來說，往往能從中獲得不同的利益，這利益之中就存在稅收收益的問題。例如對于一個母公司來說是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個獨立的法人，獨立核算其盈虧，而分公司不是獨立的法人，它的盈虧要同控股公司（母公司）合并計算納稅。一般說來，如果組建的公司一開始就可以盈利，設(shè)立子公司更有利；如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司會更有利。另一種是通過財務(wù)籌劃達到節(jié)稅。企業(yè)在會計核算過程中，通過會計處理方法的選擇，以減少其納稅義務(wù)。
企業(yè)節(jié)稅實現(xiàn)的途徑也有兩種：優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃和節(jié)約型稅務(wù)籌劃。優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，其著眼點在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。在安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、設(shè)置財務(wù)核算體系時會認真考慮稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃是有國家的稅收優(yōu)惠政策作保障的，對軟件企業(yè)而言當是稅務(wù)籌劃的首選。節(jié)約型稅務(wù)籌劃，是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和方法，籌劃的著眼點是避免和減少稅式支出的浪費。
?。ㄈ┕P者以為，由于任何國家的稅法都不可能健全和完善，節(jié)稅不可避免。我們只有承認它、正視它、研究它，才能盡快完善稅法、堵塞漏洞，并采取行之有效的措施強化稅收征管。只有這樣，才能進一步減少稅法紕漏，減少籌劃空間，最大限度地發(fā)揮稅收的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟兩大職能。換個角度看，稅務(wù)籌劃還能實現(xiàn)納稅人和國家雙贏：企業(yè)節(jié)稅—利潤增加 —擴大再生產(chǎn)—國家稅收增加。
客觀的經(jīng)濟環(huán)境為節(jié)稅的實現(xiàn)提供了前提條件，而要使具備這一前提條件的可能變成現(xiàn)實，關(guān)鍵還在于納稅人的主觀努力。從納稅人的主觀努力方面而言，至少應(yīng)著眼于以下四個方面：一是盡可能地把握宏觀經(jīng)濟發(fā)展的脈搏，既要把握一國或地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展動態(tài)，又需要了解全球經(jīng)濟的變化趨勢，以超前意識掌握本企業(yè)生存和發(fā)展的主動權(quán)；二是努力學(xué)習(xí)法律知識，特別是要熟練掌握與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法知識，尋找其中可供自己利用的法律缺陷和稅收征管缺陷，同時也可以糾正稅務(wù)部門因工作差錯可能給自己增加的稅收負擔；三是用足稅收優(yōu)惠。盡可能利用合法的稅收優(yōu)惠政策為自己節(jié)稅服務(wù)；四是掌握各種與節(jié)稅操作相關(guān)的方式方法，并不斷在實踐中參與、運用和提高。
其實，以節(jié)稅作為企業(yè)管理策劃的一個重要方面，在新的經(jīng)濟形勢下具有很強的現(xiàn)實意義。一是維護納稅人的合法權(quán)利，追求稅后利益最大化，納稅是企業(yè)的法定義務(wù)，但企業(yè)是趨利的，通過合法手段節(jié)稅的行為應(yīng)該被許可。二是國家稅收政策的許多具體目標主要是通過低稅負擔或者遞延納稅等政策實現(xiàn)的，節(jié)稅籌劃有利于國家稅收政策目標的實現(xiàn)；三是納稅人可在節(jié)稅過程中學(xué)習(xí)稅法，進而提高納稅人依法納稅的自覺性；四是在節(jié)稅過程中會暴露稅制不完善的地方，有利于發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。如果企業(yè)在稅收籌劃過程中出現(xiàn)某些不合理的情況，應(yīng)該考慮的是完善相關(guān)法律，而不是質(zhì)疑節(jié)稅。
?。ㄋ模┘{稅人只有在完備的法律環(huán)境、公平的經(jīng)濟環(huán)境下，才可能有真正意義上的節(jié)稅。不難想象一個納稅人是不可能在一種無序的競爭環(huán)境，在偷、逃、騙稅成為一種普遍現(xiàn)象的經(jīng)濟環(huán)境中能組織實施基于法律約束前提下的節(jié)稅，因這種行為與偷、逃、騙稅行為相比較，投入與收益比明顯偏低，收效并不直觀，從心理意識上并不容易接受節(jié)稅的觀念。因此，納稅人應(yīng)當將依法納稅的思想貫穿于各項經(jīng)營活動的過程中，通過自己的行為配合政府或稅務(wù)主管部門治理稅收環(huán)境，創(chuàng)造稅收上的“公平、效率和統(tǒng)一”的局面，這樣才能針對自身經(jīng)營及所得的特點，研究政府的稅收優(yōu)惠及意圖，找到可能為自己所利用的有效途徑，從而減輕稅收負擔。
這就要求政府及稅務(wù)主管部門在稅收立法和稅收征管中，一刻也不能放松規(guī)范化的管理觀念，有效地組織實施各種打擊偷、逃、騙稅的行為和旨在彌補法律漏洞，完善管理制度，增加財政收入的反避稅行為。但同時也應(yīng)樹立管理就是服務(wù)的觀念，努力增強自身的法治意識，提高為納稅人服務(wù)的技能和服務(wù)的質(zhì)量，在稅收工作實踐中體現(xiàn)維護納稅人的合法權(quán)益，引導(dǎo)其樹立正確的稅收觀念，使納稅人真正感覺到納稅的“便利、公平、法治”，進而消弭部分納稅人在征納關(guān)系上存在的逆反心理，實現(xiàn)合法節(jié)稅與依法治稅的統(tǒng)一。
同樣，納稅人通過籌劃權(quán)的運用，在維護自身利益的同時，客觀上起到了加快我國依法治稅進程的作用。依法治稅就是要求納稅人與征管機關(guān)在稅款的征納過程中，嚴格依法辦事，按照稅收法律的要求做到依法納稅、依法征稅。然而，稅收法律的不完備與內(nèi)在缺陷使得具體的征收管理過程存在很多漏洞，這必然導(dǎo)致在有些方面依法治稅難以貫徹和落實。納稅人籌劃權(quán)的運用，除了利用稅收法律中的優(yōu)惠政策外，很大程度上就是要通過對現(xiàn)行稅法的研究分析，從中發(fā)現(xiàn)漏洞與空白，進而通過合理地利用稅法中這些漏洞與空白達到減輕稅負的目的。納稅人的這種行為，在性質(zhì)上說是合法的或者說非違法的，這應(yīng)是納稅人維護自身利益的基本權(quán)利所在，另一方面，它也在客觀上使得稅收征管機關(guān)認識到了現(xiàn)行稅法的缺陷與不足，進而適時地加以修正和彌補，從而完善了國家的稅收法律，為依法治稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。
反過來說，隨著依法治稅的深入，節(jié)稅也必將得到進一步的重視與運用。因為，稅收法制的完善，對偷逃稅行為查處力度的加大，將會使得納稅人偷逃稅的成本加大。作為理性的經(jīng)營者、納稅人必然在衡量了偷逃稅的成本與收益后，放棄偷逃稅，而選擇利用節(jié)稅實現(xiàn)自身利益的最大化。當然，由于法律體系的完善，也將使得納稅人進行節(jié)稅操作的難度加大，但是相對于偷逃稅，納稅人還是會選擇利用籌劃權(quán)來維護自身的利益。因此，在依法治稅與合法節(jié)稅之間有著一種簡單的正相關(guān)關(guān)系，即：隨著依法治稅程度的深入，納稅人節(jié)稅的動機也將隨之增大，而納稅人這種動機與行為的增多，也將反過來有利于稅收法治化進程的加快。
從對節(jié)稅的陌生到進行節(jié)稅的活動是稅收法制建設(shè)的進步。筆者祈望“節(jié)稅”走出“深閨”、不再“沉睡”！
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