企業(yè)納稅籌劃及會計處理方法的選擇

　　企業(yè)的納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤和企業(yè)價值的最大化。下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中幾個有代表性的會計處理方法，來探討企業(yè)如何籌劃納稅，取得“節(jié)稅”的效益。

　　一、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定，企業(yè)存貨應包括各種原材料、燃料、自制半成品、產(chǎn)成品等。因其計價方法的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的領用，按實際成本計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等五種方法中的任選一種。計價方法一經(jīng)采用，在一定時期內(nèi)（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會等批準，并上報當?shù)囟悇諜C關備案，同時在會計報表附注中予以說明。

　　1.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，當材料價格上漲時，采用后進先出法來計價，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，可使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對減少，達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤的目的；而采用先進先出法勢必會增加所得稅負擔，減少稅后利潤。反之，當材料價格不斷下降，可采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納所得稅，達到“節(jié)稅”目的；而采用后進先出法必將導致相反結論。而當物價上下波動時，企業(yè)應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免銷貨成本的波動。

　　2.在累計稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使會計期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負擔，影響企業(yè)稅后收益。

　　3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤入，以達到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負的目的。

　　二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在數(shù)量上是不相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響企業(yè)的稅負輕重。由于在折舊方法上存在差異，這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。

　　1.稅制因素影響。通常在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)有利。但如果所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。

　　2.通貨膨脹因素的影響。根據(jù)企業(yè)對擁有資產(chǎn)實行歷史成本的原則，如果存在通貨膨脹，企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單的重置。如果采用加速折舊法，使企業(yè)縮短回收期，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收低稅額，從而取得延緩納稅，相對增加企業(yè)的投資收益。

　　3.考慮折舊年限因素影響到新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，獲得延期納稅的好處。

　　三、債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響我國企業(yè)對長期債券投資溢折價的攤銷方法，采用直線法和實際利率法兩種。采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益額是相等的。而實際利率法，當企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，其投資收益也就小于直線法的投資收益，企業(yè)前期繳納的稅款相應的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。反之，當企業(yè)在溢價購入債券的情況下，應該選擇直線法來攤銷，對企業(yè)則更有利。