所得稅匯算清繳應(yīng)提早籌劃
談及所得稅匯算清繳，許多企業(yè)都如臨大敵，陣腳大亂。其實(shí)，只要從每個(gè)會(huì)計(jì)年度的開(kāi)始就注意做好所得稅的籌劃工作，就會(huì)對(duì)年終的匯算清繳應(yīng)對(duì)自如。
現(xiàn)就部分稅前扣除項(xiàng)目的籌劃工作，做一簡(jiǎn)單闡述。
一、利息支出
一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最先決的條件就是資金。其自有資金畢竟是有限的，填補(bǔ)資金缺口的最直接方式就是貸款。但是，是向金融機(jī)構(gòu)貸款，還是向非金融機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)之間相互拆借）貸款呢？
金融機(jī)構(gòu)貸款的手續(xù)比非金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，對(duì)企業(yè)的貸款資格及擔(dān)保條件有嚴(yán)格的限制，而向非金融機(jī)構(gòu)貸款則相對(duì)容易一些。一些企業(yè)往往會(huì)在資金異常緊張的情況下，貿(mào)然向非金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款。殊不知，我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)借款利息的處理是不同的：向金融機(jī)構(gòu)的借款利息，按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)字填列；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，其與金融機(jī)構(gòu)同期、同類利率相同部分的利息支出可以扣除，但高出部分不得于稅前扣除。此外，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，但超過(guò)部分不得扣除。
這就要求企業(yè)在選擇籌措資金方式的時(shí)候，權(quán)衡利弊，三思而后行。
二、工資、薪金支出
所謂“‘工資、薪金支出’是指一個(gè)納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”。這是稅法給出的關(guān)于工資、薪金支出的完整定義。它已經(jīng)大大超出了長(zhǎng)久以來(lái)，日常生活中老百姓記憶深處的工資的概念。
首先，不是本企業(yè)任何職工的工資都屬于“工資、薪金支出”。例如：醫(yī)務(wù)室的醫(yī)務(wù)人員、幼兒園的工作人員的工資，不屬于計(jì)稅工資，應(yīng)該在提取的職工福利費(fèi)中列支。這是對(duì)“人”的限制。
其次，不是職工從企業(yè)領(lǐng)取的任何款項(xiàng)都屬于“工資、薪金支出”。例如：職工領(lǐng)取的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)補(bǔ)助、雇員向企業(yè)投資而分配的股息性所得等。
這是對(duì)內(nèi)容的限制。
最后值得特別注意的是，工資薪金的支付形式，不僅僅局限于現(xiàn)金形式，近年來(lái)非現(xiàn)金支付形式也越來(lái)越多。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，企業(yè)追逐市場(chǎng)的步伐永遠(yuǎn)趕不上市場(chǎng)需求的變化。隨之而來(lái)的，一方面是大批積壓的庫(kù)存商品、原材料，一方面是企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足，長(zhǎng)期拖欠職工工資及購(gòu)貨款。長(zhǎng)此以往，企業(yè)不堪重負(fù)，往往將庫(kù)存商品、原材料折成工資，發(fā)給職工，讓職工自己想辦法變現(xiàn)。這些用來(lái)抵頂工資的商品、材料，一方面均應(yīng)視同銷(xiāo)售，另一方面還要?dú)w于工資薪金支出的范疇，組成計(jì)稅工資。
只有正確把握計(jì)稅工資的構(gòu)成及標(biāo)準(zhǔn)，正確核算，才能充分利用稅法對(duì)工資薪金支出稅前扣除的額度空間：人均月扣除最高限額800元（個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)最高不得超過(guò)20％）。
三、公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)
近年來(lái)，越來(lái)越多的大型企業(yè)、集團(tuán)公司開(kāi)始注重公司的社會(huì)形象問(wèn)題，公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)也較往年增多。如何使公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)既產(chǎn)生一定的社會(huì)效應(yīng)，表達(dá)愛(ài)心，又能符合國(guó)家稅前扣除的要求，達(dá)到節(jié)稅的目的？
第一，注意兩個(gè)字：“通過(guò)”。無(wú)論向誰(shuí)捐贈(zèng)，都必須通過(guò)“中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)”。稅法規(guī)定，納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)，不允許在稅前扣除，且稅法對(duì)于“社會(huì)團(tuán)體”的概念也有其特殊的解釋。
第二，注意一個(gè)比例。納稅人（金融、保險(xiǎn)業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（金融保險(xiǎn)業(yè)的比例為1.5％）。
第三，四個(gè)準(zhǔn)予全額扣除的受贈(zèng)單位：紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育和公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所。企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向上述四個(gè)單位的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。
第四，企業(yè)若要實(shí)施實(shí)物捐贈(zèng)，請(qǐng)謹(jǐn)慎行事。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，均視同銷(xiāo)售，需繳納增值稅。
本文僅僅是對(duì)企業(yè)所得稅個(gè)別幾個(gè)稅前扣除項(xiàng)目的稅收籌劃作了簡(jiǎn)單介紹，企業(yè)所得稅的籌劃，涉及到會(huì)計(jì)核算的方方面面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，以稅法為依據(jù)，作全面的籌劃。
現(xiàn)就部分稅前扣除項(xiàng)目的籌劃工作，做一簡(jiǎn)單闡述。
一、利息支出
一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最先決的條件就是資金。其自有資金畢竟是有限的，填補(bǔ)資金缺口的最直接方式就是貸款。但是，是向金融機(jī)構(gòu)貸款，還是向非金融機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)之間相互拆借）貸款呢？
金融機(jī)構(gòu)貸款的手續(xù)比非金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，對(duì)企業(yè)的貸款資格及擔(dān)保條件有嚴(yán)格的限制，而向非金融機(jī)構(gòu)貸款則相對(duì)容易一些。一些企業(yè)往往會(huì)在資金異常緊張的情況下，貿(mào)然向非金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款。殊不知，我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)借款利息的處理是不同的：向金融機(jī)構(gòu)的借款利息，按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)字填列；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，其與金融機(jī)構(gòu)同期、同類利率相同部分的利息支出可以扣除，但高出部分不得于稅前扣除。此外，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，但超過(guò)部分不得扣除。
這就要求企業(yè)在選擇籌措資金方式的時(shí)候，權(quán)衡利弊，三思而后行。
二、工資、薪金支出
所謂“‘工資、薪金支出’是指一個(gè)納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”。這是稅法給出的關(guān)于工資、薪金支出的完整定義。它已經(jīng)大大超出了長(zhǎng)久以來(lái)，日常生活中老百姓記憶深處的工資的概念。
首先，不是本企業(yè)任何職工的工資都屬于“工資、薪金支出”。例如：醫(yī)務(wù)室的醫(yī)務(wù)人員、幼兒園的工作人員的工資，不屬于計(jì)稅工資，應(yīng)該在提取的職工福利費(fèi)中列支。這是對(duì)“人”的限制。
其次，不是職工從企業(yè)領(lǐng)取的任何款項(xiàng)都屬于“工資、薪金支出”。例如：職工領(lǐng)取的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)補(bǔ)助、雇員向企業(yè)投資而分配的股息性所得等。
這是對(duì)內(nèi)容的限制。
最后值得特別注意的是，工資薪金的支付形式，不僅僅局限于現(xiàn)金形式，近年來(lái)非現(xiàn)金支付形式也越來(lái)越多。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，企業(yè)追逐市場(chǎng)的步伐永遠(yuǎn)趕不上市場(chǎng)需求的變化。隨之而來(lái)的，一方面是大批積壓的庫(kù)存商品、原材料，一方面是企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足，長(zhǎng)期拖欠職工工資及購(gòu)貨款。長(zhǎng)此以往，企業(yè)不堪重負(fù)，往往將庫(kù)存商品、原材料折成工資，發(fā)給職工，讓職工自己想辦法變現(xiàn)。這些用來(lái)抵頂工資的商品、材料，一方面均應(yīng)視同銷(xiāo)售，另一方面還要?dú)w于工資薪金支出的范疇，組成計(jì)稅工資。
只有正確把握計(jì)稅工資的構(gòu)成及標(biāo)準(zhǔn)，正確核算，才能充分利用稅法對(duì)工資薪金支出稅前扣除的額度空間：人均月扣除最高限額800元（個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)最高不得超過(guò)20％）。
三、公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)
近年來(lái)，越來(lái)越多的大型企業(yè)、集團(tuán)公司開(kāi)始注重公司的社會(huì)形象問(wèn)題，公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)也較往年增多。如何使公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)既產(chǎn)生一定的社會(huì)效應(yīng)，表達(dá)愛(ài)心，又能符合國(guó)家稅前扣除的要求，達(dá)到節(jié)稅的目的？
第一，注意兩個(gè)字：“通過(guò)”。無(wú)論向誰(shuí)捐贈(zèng)，都必須通過(guò)“中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)”。稅法規(guī)定，納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)，不允許在稅前扣除，且稅法對(duì)于“社會(huì)團(tuán)體”的概念也有其特殊的解釋。
第二，注意一個(gè)比例。納稅人（金融、保險(xiǎn)業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（金融保險(xiǎn)業(yè)的比例為1.5％）。
第三，四個(gè)準(zhǔn)予全額扣除的受贈(zèng)單位：紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育和公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所。企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向上述四個(gè)單位的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。
第四，企業(yè)若要實(shí)施實(shí)物捐贈(zèng)，請(qǐng)謹(jǐn)慎行事。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，均視同銷(xiāo)售，需繳納增值稅。
本文僅僅是對(duì)企業(yè)所得稅個(gè)別幾個(gè)稅前扣除項(xiàng)目的稅收籌劃作了簡(jiǎn)單介紹，企業(yè)所得稅的籌劃，涉及到會(huì)計(jì)核算的方方面面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，以稅法為依據(jù)，作全面的籌劃。
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