慎選抵免年度 贏取稅收優(yōu)惠

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財(cái)稅字[1999]第290號(hào)）第二條規(guī)定：“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年增新的企業(yè)所得稅中抵免?！比绾芜\(yùn)用這一稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)投資稅收籌劃中面臨的一個(gè)課題。

　　當(dāng)企業(yè)面臨多種投資機(jī)會(huì)選擇時(shí)，資本使用成本是一個(gè)重要的影響因素，它包含兩個(gè)方面：一是放棄別的投資機(jī)會(huì)而發(fā)生的機(jī)會(huì)成本；一是直接成本，包括折舊和稅收。只有當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目的收益率高于資本使用成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)從事該項(xiàng)目投資。

　　《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》（國稅發(fā)[2000]13號(hào)）第五條規(guī)定：“同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的投資，均以每年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)抵免。”

　　例如，甲企業(yè)在2000年進(jìn)行一項(xiàng)技改項(xiàng)目，投資期兩年，購置一臺(tái)價(jià)值600萬元的國產(chǎn)設(shè)備（允許抵免），其中2000年購買國產(chǎn)設(shè)備金額200萬元，2001年度購買的國產(chǎn)設(shè)備金額400萬元。那么，企業(yè)2000年購買的設(shè)備200萬元允許在2000年～2004年的5年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅80萬元（200×40％），2001年購買的設(shè)備400萬元允許在2001年～2005年的5年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅160萬元 （400×40％）。也就是說，投資抵免優(yōu)惠可以使企業(yè)少繳納240萬元的所得稅款。如果企業(yè)當(dāng)年有足夠多的新增企業(yè)所得稅，市場利率為8%，企業(yè)因獲得投資抵免而節(jié)約的資本使用成本現(xiàn)值2000年為：80÷（1+8%）=74.07萬元；2001年為：160÷（1+8%）=148.15萬元。

　　上述分析是建立在企業(yè)設(shè)備投入當(dāng)年有足夠多的新增企業(yè)所得稅的前提上的，如果沒有這個(gè)前提，投資抵免優(yōu)惠效果就會(huì)發(fā)生變化?！都夹g(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》第五條規(guī)定“企業(yè)第一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年所新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年?！鄙侠?，如果甲企業(yè)1999年～2002年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅情況如下：1999年、2000年、2001年、2002年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅額分別為100萬元、70萬元、50萬元、200萬元。1999年為設(shè)備投入后各年新增所得稅的基期年，2000年實(shí)現(xiàn)的所得稅款為70萬元，與 1999年實(shí)現(xiàn)的所得稅100萬元相比，沒有新增的所得稅，故2000年度購置的設(shè)備當(dāng)年不得抵免。2001年實(shí)現(xiàn)的所得稅為50萬元，故2000年和 2001年購置的設(shè)備都不得享受抵免。2002年比1999年新增稅款100萬元，可以抵免2000年購置設(shè)備應(yīng)抵的80萬元；2002年比2000年新增稅款130萬元，按規(guī)定可以在2002年抵免企業(yè)所得稅130萬元，但抵免后2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：200－80－130＝－10萬元，故只能抵免企業(yè)所得稅120萬元，剩下的40萬元（160－120）留待2003年～2005年的3年內(nèi)抵扣。

　　可見，正確選擇設(shè)備購置年度，對企業(yè)運(yùn)用投資抵免優(yōu)惠至關(guān)重要。因?yàn)榇_定了設(shè)備投入年度，實(shí)際上也就確定了基期年度。而基期年繳納的企業(yè)所得稅額直接影響設(shè)備投入當(dāng)年可抵免的所得稅額，進(jìn)而影響投資抵免優(yōu)惠的實(shí)際效果。

　　在其他條件一定時(shí)，基期年繳納的所得稅越少，新增所得稅越大，對企業(yè)越有利。例如，選擇在減免稅期滿的次年或有微利年度的次年購置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備技術(shù)獲得較好的節(jié)稅效果。再者，可以通過選擇設(shè)備購置時(shí)間來改變基期，國稅發(fā)[2000]13號(hào)第五條第二款規(guī)定：“企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損的，其投資抵免年限每一年度彌補(bǔ)以前年度虧損后實(shí)際的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，可用于抵免應(yīng)抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額。”所以，選擇虧損彌補(bǔ)期間、虧損期間的次年購置設(shè)備，基期年繳納的所得稅為零，對企業(yè)有利。

　　值得注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。