系統(tǒng)地理解和運(yùn)用稅收籌劃
稅收籌劃概念從西方引進(jìn)我國，大約是在上世紀(jì)90年代中葉。稅收籌劃包括難易不同的兩個(gè)方面：一方面是正確履行納稅義務(wù)，不錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)，也不多計(jì)稅負(fù)，避免無謂地增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要求納稅人對多種納稅方案進(jìn)行比較，選擇最佳納稅方案，獲得節(jié)稅利益。
稅收籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。具體對稅收籌劃作如下科學(xué)理解：
1.稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財(cái)活動。納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的而開展的籌劃活動，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的重要組成部分。這主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營及交易等事項(xiàng)的過程之中。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)經(jīng)營管理行為應(yīng)以合法為前提，所以，講求稅收籌劃，不是如何去挖空心思偷逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策。
2.稅收籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動，需要有長遠(yuǎn)的眼光。我認(rèn)為稅收籌劃的效用真正顯示出來至少應(yīng)不短于5年。稅收籌劃不僅僅著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策上，有時(shí)還與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。所以，稅收籌劃活動的開展需要企業(yè)高層管理者的參考，除了要通曉稅法外。必然旁及與投資決策相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。
3.稅收籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對于納稅人來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接配比韻收入項(xiàng)目。從這一角度看，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈利益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同樣的意義。
4.稅收籌劃活動風(fēng)除與收益并存。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。這是市場經(jīng)濟(jì)的普遍規(guī)律。我們還要注意到，稅收籌劃很可能帶來投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代稅制建立的原則是稅收的中立性，即納稅人不因政府課稅而改變其既定的投資活動，在沒有稅收考慮的情況下，納稅人可能準(zhǔn)備投資于他所認(rèn)為的最佳的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，但政府對這種經(jīng)濟(jì)行為或結(jié)果課以稅負(fù)時(shí)，該納稅人往往被迫將資金投向其他的“次優(yōu)”經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。放棄“最佳”而“次優(yōu)”，必然會給企業(yè)乃至國家招致某種程度的利益損失，這種由于課稅而改變納稅入投資行為從而給企業(yè)帶來機(jī)會損失的風(fēng)險(xiǎn)，即投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中是屢見不鮮的。
5.稅收籌劃活動要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面，在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制朗期現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金會達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
6.稅收籌劃要考慮邊際稅率，進(jìn)而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。對比例稅率而言，邊際稅率是不變的，始終等于基本稅率；對累進(jìn)稅率而言，邊際稅率隨所得額的大小和稅率結(jié)構(gòu)的變化而變化。在實(shí)踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。
7.稅收籌劃要有全局觀，以整體觀念和系統(tǒng)思維來看待不同的稅收籌劃方案，制定最佳決策。中國有句古話：“天時(shí)不如地利，地利不如人和?！敝v的是三者之間的優(yōu)劣比較和辯證關(guān)系，我認(rèn)為這是中國傳統(tǒng)的系統(tǒng)思維方式，在開展工作解決一切問題時(shí)都應(yīng)該運(yùn)用。稅收籌劃也要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。也就是說，稅收籌劃活動也要講求“天時(shí)地利人和”。
稅收籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。具體對稅收籌劃作如下科學(xué)理解：
1.稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財(cái)活動。納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的而開展的籌劃活動，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的重要組成部分。這主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營及交易等事項(xiàng)的過程之中。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)經(jīng)營管理行為應(yīng)以合法為前提，所以，講求稅收籌劃，不是如何去挖空心思偷逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策。
2.稅收籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動，需要有長遠(yuǎn)的眼光。我認(rèn)為稅收籌劃的效用真正顯示出來至少應(yīng)不短于5年。稅收籌劃不僅僅著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策上，有時(shí)還與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。所以，稅收籌劃活動的開展需要企業(yè)高層管理者的參考，除了要通曉稅法外。必然旁及與投資決策相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。
3.稅收籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對于納稅人來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接配比韻收入項(xiàng)目。從這一角度看，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈利益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同樣的意義。
4.稅收籌劃活動風(fēng)除與收益并存。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。這是市場經(jīng)濟(jì)的普遍規(guī)律。我們還要注意到，稅收籌劃很可能帶來投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代稅制建立的原則是稅收的中立性，即納稅人不因政府課稅而改變其既定的投資活動，在沒有稅收考慮的情況下，納稅人可能準(zhǔn)備投資于他所認(rèn)為的最佳的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，但政府對這種經(jīng)濟(jì)行為或結(jié)果課以稅負(fù)時(shí)，該納稅人往往被迫將資金投向其他的“次優(yōu)”經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。放棄“最佳”而“次優(yōu)”，必然會給企業(yè)乃至國家招致某種程度的利益損失，這種由于課稅而改變納稅入投資行為從而給企業(yè)帶來機(jī)會損失的風(fēng)險(xiǎn)，即投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中是屢見不鮮的。
5.稅收籌劃活動要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面，在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制朗期現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金會達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
6.稅收籌劃要考慮邊際稅率，進(jìn)而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。對比例稅率而言，邊際稅率是不變的，始終等于基本稅率；對累進(jìn)稅率而言，邊際稅率隨所得額的大小和稅率結(jié)構(gòu)的變化而變化。在實(shí)踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。
7.稅收籌劃要有全局觀，以整體觀念和系統(tǒng)思維來看待不同的稅收籌劃方案，制定最佳決策。中國有句古話：“天時(shí)不如地利，地利不如人和?！敝v的是三者之間的優(yōu)劣比較和辯證關(guān)系，我認(rèn)為這是中國傳統(tǒng)的系統(tǒng)思維方式，在開展工作解決一切問題時(shí)都應(yīng)該運(yùn)用。稅收籌劃也要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。也就是說，稅收籌劃活動也要講求“天時(shí)地利人和”。
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