對外經(jīng)濟(jì)活動的組織形式及其稅收特征——建立駐外國的分公司（分支機構(gòu)）

　　在外國管轄區(qū)建立的分公司將被認(rèn)作為常設(shè)機構(gòu)，但它不是所在國的居民公司。建立國外分公司必須注意以下一些問題：

　　（1）分公司中來自當(dāng)?shù)氐膯T工要和外國雇主簽訂勞動合同。

　　（2）作為外國分公司，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)單位，都必須按當(dāng)?shù)毓茌爡^(qū)規(guī)定的法律程序登記注份，但是這不構(gòu)成獨立的法人。分公司建立的目的，是開展屬于跨國集團(tuán)整體中的一部分經(jīng)營活動。

　?。?）分公司要擁有一些生產(chǎn)點（房屋、建筑物），實現(xiàn)預(yù)期的設(shè)計或研究方案，即建立總公司在國外的生產(chǎn)、裝配或服務(wù)企業(yè)。

　　（4）公司建立后的持續(xù)時間不能少于1年。

　　（5）分公司接受來自居住國總公司的協(xié)調(diào)和資金。

　　從稅收的角度分析，分公司面臨的將是兩個國家的稅收管轄權(quán)對它的影響：首先，分公司應(yīng)就自己的利潤向所在國繳納所得稅。同時，分公司在所在國作為一個常設(shè)機構(gòu)，它應(yīng)向所在國繳納所有應(yīng)繳納的稅收。除了所得稅外，還包括財產(chǎn)稅、資本稅、增值稅以及各種地方稅等。其次，分公司的稅后利潤被匯回總公司所在國、并入總公司總利潤后，還要向居住國繳納所得稅。

　　為了避免在這種情況下出現(xiàn)的雙重征稅，居住國一般允許總公司就總利潤納稅時抵免其分公司已在國外繳納的稅收。

　　這種形式的對外經(jīng)濟(jì)活動可能帶來的有利之處在于，在計算分公司的應(yīng)稅所得時，可以扣除其向總公司支付的有關(guān)管理、咨詢、營銷和其他類似的勞務(wù)費用。但是，國際稅收協(xié)定中訂有專門的條款，對這類扣除的范圍有一定的限制。例如，瑞士與荷蘭的稅收協(xié)定確認(rèn)常設(shè)機構(gòu)利潤的一個固定比例是由從事管理指導(dǎo)活動的總機構(gòu)創(chuàng)造的，即常設(shè)機構(gòu)凈利潤的10％～20％歸屬于總機構(gòu)。但《經(jīng)合發(fā)組織范本》認(rèn)為，在確定常設(shè)機構(gòu)的應(yīng)稅所得額時，不應(yīng)考慮理論上的所謂管理利潤額；總機構(gòu)為常設(shè)機構(gòu)提供服務(wù)，常設(shè)機構(gòu)為此付出的“傭金”，在計算利潤時也不應(yīng)予以列支。正是在總公司與分公司之間的管理費用分配上有很大的彈性，各國稅制和稅收協(xié)定又存在著差異，跨國集團(tuán)可以利用這點來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

　　分公司在增值稅納稅方面也有其特點。如果分公司與第三者公司（即非集團(tuán)內(nèi)部公司）進(jìn)行交易，要繳納增值稅；如果是同一跨國集團(tuán)內(nèi)部分公司或分支機構(gòu)之間的交易，則可免于繳納增值稅。

　　然而，如果分公司所在國的所得稅稅率低于總公司所在國的所得稅稅率，那么，通過分公司開展業(yè)務(wù)仍要承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，其稅負(fù)較之通過獨立的子公司開展同樣的業(yè)務(wù)要重。