稅率式納稅籌劃——選擇低稅率行業(yè)投資和納稅（二）
（2）稅法規(guī)定的經(jīng)營期，是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。
（3）按照稅法規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應當將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報當?shù)囟悇諜C關審核；未經(jīng)審核同意的不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。
（4）政策規(guī)定的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后實際有利潤的納稅年度為開始獲利年度。
外商投資企業(yè)在年度中間開業(yè)，當年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇從下一個年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當年所獲得的利潤，應當依照稅法規(guī)定繳納所得稅，在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應視為是獲利年度，并開始計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因企業(yè)發(fā)生虧損而推延獲利年度。
（5）稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應當從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間有發(fā)生虧損年度而推延。
（6）從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，不適用上述稅收優(yōu)惠規(guī)定（除國務院另有規(guī)定外）。
（7）依照稅法規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的以外，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅。
為了鼓勵和引導外商向能源、交通等重要項目投資建設，稅法給予更優(yōu)惠的減免稅待遇的有：
（1）按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的有：
①在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設立的從事下列項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：
＊ 技術(shù)密集、知識密集型的項目；
＊ 外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；
＊ 能源、交通、港口建設的項目。
②從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)。
③在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的為限。
④在上海浦東新區(qū)設立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，報上海市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得說。
⑤國務院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的被認定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。
（2）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：設在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％；設在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（3）外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅稅率為：設在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％；設在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率計算征收企業(yè)所得稅。
（4）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務機關批準，在以后的10年內(nèi)，可以繼續(xù)按應納稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅；其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的，稅率減按15％；企業(yè)設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％。設在其他地區(qū)的稅率為30％。
投資經(jīng)營上述項目的企業(yè)，同時兼營其他一般的項目。應分別核算并申報其上述項目和一般項目的收入、成本費用及相應的應納稅所得額，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計算應納稅額。不能分別核算或核算不清的，按各自所占比例核算。
（3）按照稅法規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應當將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報當?shù)囟悇諜C關審核；未經(jīng)審核同意的不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。
（4）政策規(guī)定的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后實際有利潤的納稅年度為開始獲利年度。
外商投資企業(yè)在年度中間開業(yè)，當年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇從下一個年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當年所獲得的利潤，應當依照稅法規(guī)定繳納所得稅，在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應視為是獲利年度，并開始計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因企業(yè)發(fā)生虧損而推延獲利年度。
（5）稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應當從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間有發(fā)生虧損年度而推延。
（6）從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，不適用上述稅收優(yōu)惠規(guī)定（除國務院另有規(guī)定外）。
（7）依照稅法規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的以外，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅。
為了鼓勵和引導外商向能源、交通等重要項目投資建設，稅法給予更優(yōu)惠的減免稅待遇的有：
（1）按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的有：
①在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設立的從事下列項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：
＊ 技術(shù)密集、知識密集型的項目；
＊ 外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；
＊ 能源、交通、港口建設的項目。
②從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)。
③在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的為限。
④在上海浦東新區(qū)設立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，報上海市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得說。
⑤國務院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的被認定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。
（2）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：設在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％；設在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（3）外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅稅率為：設在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％；設在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率計算征收企業(yè)所得稅。
（4）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務機關批準，在以后的10年內(nèi)，可以繼續(xù)按應納稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅；其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的，稅率減按15％；企業(yè)設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％。設在其他地區(qū)的稅率為30％。
投資經(jīng)營上述項目的企業(yè)，同時兼營其他一般的項目。應分別核算并申報其上述項目和一般項目的收入、成本費用及相應的應納稅所得額，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計算應納稅額。不能分別核算或核算不清的，按各自所占比例核算。
推薦閱讀