稅收籌劃在中國(guó)前景廣闊
隨著我國(guó)加入WT0，稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用將會(huì)越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。首先，外資企業(yè)熱衷于稅收籌劃，以維護(hù)其權(quán)益。其次，一些不符合國(guó)際慣例的限制逐步取消，國(guó)外企業(yè)將大量涌入我國(guó)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域和行業(yè)，同時(shí)我國(guó)的企業(yè)也要走出國(guó)門，這都需要稅收籌劃。
從稅收籌劃的實(shí)踐看，主要采取兩種方式：一是圍繞稅種類別，如增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃以及其他稅種的籌劃；二是圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開(kāi)研究，如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃、公司融資管理的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)委托的稅收籌劃等。但從目前情況看，我國(guó)的稅收籌劃無(wú)論從理論還是實(shí)踐的深度和廣度來(lái)說(shuō)，同發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定的差距。我國(guó)不少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)總是把新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)內(nèi)部管理放在重要的地位，對(duì)稅收籌劃的研究重視程度卻很低而外國(guó)企業(yè)一般都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，或通過(guò)專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢和稅收籌劃。這表明我國(guó)相當(dāng)多的納稅人對(duì)稅收籌劃的意義和作用的認(rèn)識(shí)并不十分清楚。
對(duì)于什么是稅收籌劃，及其在社會(huì)和企業(yè)管理中的作用，我們可以進(jìn)一步參看國(guó)際稅收專家E．A．史林瓦斯的評(píng)價(jià)，他對(duì)公司稅的籌劃表述了如下基本觀點(diǎn)：1．避稅是通過(guò)鉆稅法空子以取得稅收利益，無(wú)助于人們的長(zhǎng)期資本融通，因?yàn)槁┒匆坏┢毓?，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，至少不短于5年。2．稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。3．納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞。4．公司對(duì)促進(jìn)公眾利益應(yīng)負(fù)有社會(huì)的責(zé)任感，稅收籌劃必須符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，而不能象避稅那樣損公利私。5．避稅尤其是偷稅，要承擔(dān)政府實(shí)施懲罰的風(fēng)險(xiǎn)，懲罰的支付往往大于正常的稅收，所以只有稅收籌劃才是可靠的。6．納稅人關(guān)注著如何賺取利潤(rùn)，但更關(guān)注的是其繳納所得稅后的凈利潤(rùn)。公司的目標(biāo)不在于利潤(rùn)最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實(shí)現(xiàn)后面這一個(gè)目標(biāo)。7．稅收籌劃得來(lái)的利益是正當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，它等于取得了一筆政府無(wú)息的貸款。直接稅更是如此，因?yàn)樗遣豢赊D(zhuǎn)嫁的負(fù)擔(dān)。8．資本構(gòu)成不容忽視，而納稅資本構(gòu)成有直接的影響。9．間接稅的支付使產(chǎn)品的成本提高，并影響到價(jià)格，正確的稅收籌劃可使公司保持合理的稅負(fù)。10．稅收籌劃需要以時(shí)間與金錢的消耗為代價(jià)，不過(guò)這些代價(jià)的支付，稅法允許作為費(fèi)用列支。正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃可使納稅人避免繳納不該繳納的稅金，這等于賺取了時(shí)間與金錢。11．稅收籌劃有助于公司合理安排支出，包括費(fèi)用支出、資本投資、促銷計(jì)劃等。
從這段話中至少有幾點(diǎn)值得注意：1．國(guó)家政策導(dǎo)向是能夠促進(jìn)社會(huì)公眾利益的提高，公司按國(guó)家政策導(dǎo)向進(jìn)行稅收籌劃，是具有社會(huì)責(zé)任感；2．利潤(rùn)最大化不能準(zhǔn)確描述企業(yè)的目標(biāo)，通過(guò)稅收籌劃使企業(yè)稅后所得最大化，才是企業(yè)更重要的目標(biāo)；3．企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃雖然需要耗費(fèi)時(shí)間和財(cái)力，但支出可允許作為費(fèi)用列支，籌劃帶來(lái)的好處是很多的；4．稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展計(jì)劃總體的一個(gè)部分，稅收籌劃要著眼于總體的管理決策，注重總體效益的提高，并要把稅收籌劃放在較長(zhǎng)時(shí)期中來(lái)規(guī)劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與整體目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以服從后者為首要選擇；5．稅收籌劃不僅僅是稅收專門業(yè)務(wù)，而是牽涉到法律、經(jīng)濟(jì)和管理等知識(shí)的綜合性業(yè)務(wù)。
近幾年，我國(guó)的稅收大環(huán)境越來(lái)越好，稅收正逐步走向法治，依法治稅正在逐步變成現(xiàn)實(shí)。首先是新稅制實(shí)施以來(lái)，稅法得到統(tǒng)一，稅權(quán)相對(duì)集中，規(guī)范了減免稅，取消了各種越權(quán)減免稅和隨意減免稅現(xiàn)象。其次，淡化稅收任務(wù)，提供了寬松的政策環(huán)境。從近幾年的稅收實(shí)踐看，稅務(wù)部門組織收入任務(wù)不象以前那么繁重，稅收計(jì)劃在逐漸被淡化，這為稅收優(yōu)惠政策完全落實(shí)到位，為稅收籌劃提供了可能和條件。第三，我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策較多。為了吸引外資，我國(guó)制定了許多的優(yōu)惠政策，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇，不同的方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，可見(jiàn)稅收籌劃的空間很大。第四，隨著稅制改革的深入，特別是稅收征管改革的全面推行，企業(yè)已由原來(lái)的稅務(wù)部門包辦，改為納稅人自己上門申報(bào)，這進(jìn)一步分清了納稅的法律責(zé)任，使得納稅人的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)更迫切需要了解稅收政策信息，做好稅收政策的預(yù)測(cè)。
從稅收籌劃的實(shí)踐看，主要采取兩種方式：一是圍繞稅種類別，如增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃以及其他稅種的籌劃；二是圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開(kāi)研究，如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃、公司融資管理的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)委托的稅收籌劃等。但從目前情況看，我國(guó)的稅收籌劃無(wú)論從理論還是實(shí)踐的深度和廣度來(lái)說(shuō)，同發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定的差距。我國(guó)不少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)總是把新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)內(nèi)部管理放在重要的地位，對(duì)稅收籌劃的研究重視程度卻很低而外國(guó)企業(yè)一般都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，或通過(guò)專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢和稅收籌劃。這表明我國(guó)相當(dāng)多的納稅人對(duì)稅收籌劃的意義和作用的認(rèn)識(shí)并不十分清楚。
對(duì)于什么是稅收籌劃，及其在社會(huì)和企業(yè)管理中的作用，我們可以進(jìn)一步參看國(guó)際稅收專家E．A．史林瓦斯的評(píng)價(jià)，他對(duì)公司稅的籌劃表述了如下基本觀點(diǎn)：1．避稅是通過(guò)鉆稅法空子以取得稅收利益，無(wú)助于人們的長(zhǎng)期資本融通，因?yàn)槁┒匆坏┢毓?，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，至少不短于5年。2．稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。3．納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞。4．公司對(duì)促進(jìn)公眾利益應(yīng)負(fù)有社會(huì)的責(zé)任感，稅收籌劃必須符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，而不能象避稅那樣損公利私。5．避稅尤其是偷稅，要承擔(dān)政府實(shí)施懲罰的風(fēng)險(xiǎn)，懲罰的支付往往大于正常的稅收，所以只有稅收籌劃才是可靠的。6．納稅人關(guān)注著如何賺取利潤(rùn)，但更關(guān)注的是其繳納所得稅后的凈利潤(rùn)。公司的目標(biāo)不在于利潤(rùn)最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實(shí)現(xiàn)后面這一個(gè)目標(biāo)。7．稅收籌劃得來(lái)的利益是正當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，它等于取得了一筆政府無(wú)息的貸款。直接稅更是如此，因?yàn)樗遣豢赊D(zhuǎn)嫁的負(fù)擔(dān)。8．資本構(gòu)成不容忽視，而納稅資本構(gòu)成有直接的影響。9．間接稅的支付使產(chǎn)品的成本提高，并影響到價(jià)格，正確的稅收籌劃可使公司保持合理的稅負(fù)。10．稅收籌劃需要以時(shí)間與金錢的消耗為代價(jià)，不過(guò)這些代價(jià)的支付，稅法允許作為費(fèi)用列支。正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃可使納稅人避免繳納不該繳納的稅金，這等于賺取了時(shí)間與金錢。11．稅收籌劃有助于公司合理安排支出，包括費(fèi)用支出、資本投資、促銷計(jì)劃等。
從這段話中至少有幾點(diǎn)值得注意：1．國(guó)家政策導(dǎo)向是能夠促進(jìn)社會(huì)公眾利益的提高，公司按國(guó)家政策導(dǎo)向進(jìn)行稅收籌劃，是具有社會(huì)責(zé)任感；2．利潤(rùn)最大化不能準(zhǔn)確描述企業(yè)的目標(biāo)，通過(guò)稅收籌劃使企業(yè)稅后所得最大化，才是企業(yè)更重要的目標(biāo)；3．企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃雖然需要耗費(fèi)時(shí)間和財(cái)力，但支出可允許作為費(fèi)用列支，籌劃帶來(lái)的好處是很多的；4．稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展計(jì)劃總體的一個(gè)部分，稅收籌劃要著眼于總體的管理決策，注重總體效益的提高，并要把稅收籌劃放在較長(zhǎng)時(shí)期中來(lái)規(guī)劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與整體目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以服從后者為首要選擇；5．稅收籌劃不僅僅是稅收專門業(yè)務(wù)，而是牽涉到法律、經(jīng)濟(jì)和管理等知識(shí)的綜合性業(yè)務(wù)。
近幾年，我國(guó)的稅收大環(huán)境越來(lái)越好，稅收正逐步走向法治，依法治稅正在逐步變成現(xiàn)實(shí)。首先是新稅制實(shí)施以來(lái)，稅法得到統(tǒng)一，稅權(quán)相對(duì)集中，規(guī)范了減免稅，取消了各種越權(quán)減免稅和隨意減免稅現(xiàn)象。其次，淡化稅收任務(wù)，提供了寬松的政策環(huán)境。從近幾年的稅收實(shí)踐看，稅務(wù)部門組織收入任務(wù)不象以前那么繁重，稅收計(jì)劃在逐漸被淡化，這為稅收優(yōu)惠政策完全落實(shí)到位，為稅收籌劃提供了可能和條件。第三，我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策較多。為了吸引外資，我國(guó)制定了許多的優(yōu)惠政策，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇，不同的方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，可見(jiàn)稅收籌劃的空間很大。第四，隨著稅制改革的深入，特別是稅收征管改革的全面推行，企業(yè)已由原來(lái)的稅務(wù)部門包辦，改為納稅人自己上門申報(bào)，這進(jìn)一步分清了納稅的法律責(zé)任，使得納稅人的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)更迫切需要了解稅收政策信息，做好稅收政策的預(yù)測(cè)。
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