企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃——納稅期選擇與稅務(wù)籌劃

　　一般來說，企業(yè)各項(xiàng)收入、費(fèi)用、損失的入賬時(shí)間，政府會(huì)計(jì)制度都有明確規(guī)定，企業(yè)本身基本上沒有選擇余地。但有時(shí)對(duì)同一項(xiàng)目的入賬時(shí)間與計(jì)稅期，會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定又可能存在差異。這時(shí)，稅法往往表現(xiàn)出更大的權(quán)威性。我國《企業(yè)所得稅暫行條理》第九條規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。因此，納稅人可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇有關(guān)項(xiàng)目的納稅期。

　　例如，北京某外貿(mào)企業(yè)由于我國1994年匯率并軌，其所持有的外幣凈資產(chǎn)產(chǎn)生了一筆匯兌凈收益。按國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該項(xiàng)收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年損益，而按國家稅收制度規(guī)定，該項(xiàng)收益可按直線法分5年計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。這就是說，稅法既允許企業(yè)將該項(xiàng)收益全部計(jì)入當(dāng)年損益，也允許企業(yè)分5年攤銷計(jì)稅。這樣，企業(yè)可依據(jù)自身的經(jīng)營狀況，選擇該項(xiàng)收益的納稅期。假如該企業(yè)經(jīng)過財(cái)務(wù)預(yù)測得出，1994年企業(yè)賬面會(huì)盈利，但調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為絕對(duì)值超過該項(xiàng)匯兌收益的負(fù)數(shù)，則該項(xiàng)收益應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)年計(jì)稅，否則，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)收益分5年計(jì)稅，以便收取遞延納稅之利。