企業(yè)財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃——利用技術(shù)改造進(jìn)行稅務(wù)籌劃

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)技術(shù)改造時(shí)間的合理選擇

　　1.基建投資與更新改造。

　　固定資產(chǎn)外延擴(kuò)大再生產(chǎn)主要包括新建、改建、擴(kuò)建等。其基本標(biāo)志是通過(guò)固定資產(chǎn)投資量的增加而達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)展的目的。內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)一般包括適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步的要求的設(shè)備更新、技術(shù)改造，又包括老企業(yè)范圍內(nèi)適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步所需要的改建、擴(kuò)建在內(nèi)。其基本標(biāo)志是通過(guò)固定資產(chǎn)投資物質(zhì)實(shí)體質(zhì)量的提高——現(xiàn)有設(shè)備技術(shù)性能和運(yùn)轉(zhuǎn)效率的增進(jìn)來(lái)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有效規(guī)模容量拓展的目的。

　　正確處理二者關(guān)系的基本原則是：擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、能力要首先著眼于內(nèi)部挖潛，靠挖潛現(xiàn)有固定資產(chǎn)潛力能夠達(dá)到預(yù)期的投資收益目標(biāo)，就不必增加新的投資；當(dāng)預(yù)期的收益目標(biāo)難以單純依賴內(nèi)部挖潛途徑時(shí)，才應(yīng)考慮擴(kuò)大投資規(guī)模。但這只是一般性原則。如果在某種情形下，進(jìn)行固定資產(chǎn)外延規(guī)模擴(kuò)展確實(shí)能比技術(shù)更新改造帶給企業(yè)更大的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，在投資預(yù)算允許的條件下，當(dāng)然也可優(yōu)先考慮進(jìn)行基建性投資。此事宜主要取決于二者利弊的權(quán)衡及客觀因素的制約。

　　2.技術(shù)改造時(shí)間對(duì)企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的影響。

　　固定資產(chǎn)技術(shù)改造時(shí)間不同，無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況有著重大影響，最終影響到企業(yè)的稅負(fù)水平。

　?。?）如果這種固定資產(chǎn)是不會(huì)輕易損壞的，即大修理和更新改造的時(shí)間可以由企業(yè)自由選擇，這時(shí)如何選擇更新改造時(shí)間，會(huì)給企業(yè)的納稅情況產(chǎn)生不同的影響，但這一方法對(duì)企業(yè)影響不是很大。但是須注意的一點(diǎn)是：對(duì)固定資產(chǎn)更新改造的時(shí)間不宜太靠近固定資產(chǎn)投入使用的年份，而應(yīng)在固定資產(chǎn)使用年限的中后期進(jìn)行。

　?。?）人們都知道機(jī)器設(shè)備磨損的規(guī)律，一般分為三個(gè)階段：第一階段為初期磨損階段，這一階段，零件表面粗糙不平部分，迅速磨去，機(jī)器設(shè)備還沒(méi)進(jìn)入最佳運(yùn)行狀態(tài)；之后，迅速進(jìn)入第二階段，稱為正常磨損階段，這時(shí)設(shè)備的磨損速度趨于緩慢，曲線呈平穩(wěn)狀態(tài)，這是設(shè)備運(yùn)行的最佳狀態(tài)，這時(shí)，設(shè)備給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)很大，但卻是逐年遞減的；第三階段稱為急劇磨損階段，磨損速度急劇增加，曲線呈上升狀態(tài)，設(shè)備給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)迅速減少。

　　（3）基于固定資產(chǎn)的運(yùn)行規(guī)律有上述特點(diǎn)，給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)也是逐年遞減，故如果更新改造時(shí)間太靠前，固定資產(chǎn)所帶來(lái)的利潤(rùn)大都集中在幾年，利潤(rùn)的過(guò)高帶來(lái)對(duì)應(yīng)稅率的過(guò)高，不利于企業(yè)。把更新改造安排在固定資產(chǎn)的中期偏后進(jìn)行，則有其科學(xué)道理。因?yàn)榈搅酥泻笃?，固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)逐年下降，這時(shí)如果進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新改造，改造后的固定資產(chǎn)勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)新增的利潤(rùn)。這樣，在利潤(rùn)還未大幅度下降時(shí)，人為的把利潤(rùn)提高，就可使企業(yè)利潤(rùn)呈現(xiàn)穩(wěn)定狀況，不致大起大落，從而有效地避免了過(guò)高利潤(rùn)給企業(yè)帶來(lái)的偏高稅負(fù)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　如果更新改造時(shí)間太靠后，則會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)中間低，兩頭高的狀態(tài)，這時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)仍不是比較穩(wěn)定的，對(duì)企業(yè)的納稅情況仍然不利。

　　對(duì)固定資產(chǎn)的更新改造，是一個(gè)與企業(yè)納稅相關(guān)的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)在實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)不同固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，安排合理的更新改造時(shí)間，使其便于有利于企業(yè)。

　　3.企業(yè)更新改造時(shí)間的合理決定。

　　企業(yè)選擇不同技術(shù)改進(jìn)時(shí)間也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生影響。若將技術(shù)改造的時(shí)間選擇在不同的年限，那么，從那一年起到折舊年限結(jié)束為止的時(shí)間內(nèi)的每年折舊、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、稅金、稅負(fù)的變化是很明顯的。

　　無(wú)論技術(shù)改造時(shí)間選在哪一年，都可以用以下的公式計(jì)算出企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率、納稅額增長(zhǎng)率、稅負(fù)增長(zhǎng)率，其公式如下：

　　如第六年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)（折舊年限為12年）：

　　企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率＝（技術(shù)改造后的12年／利潤(rùn)總額－未進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)12年／納稅總額）／未進(jìn)行改造時(shí)利潤(rùn)總額×100％

　　納稅額增長(zhǎng)率＝（技術(shù)改造后的12年／納稅總額－未進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)12年／納稅總額）／未進(jìn)行改造時(shí)12年納稅總額×100％

　　稅負(fù)增長(zhǎng)率＝（技術(shù)改造后的12年／稅負(fù)總額－未進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)12年／稅負(fù)總額）／未進(jìn)行改造時(shí)12年稅負(fù)總額×100％

　　企業(yè)以最初投資采用的固定資產(chǎn)設(shè)備，平均使用折舊法時(shí)預(yù)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為基數(shù)，技術(shù)改造選擇的不同年限，利潤(rùn)增長(zhǎng)造成的納稅額的增長(zhǎng)和稅負(fù)增長(zhǎng)是不相同的，企業(yè)利潤(rùn)率，納稅增長(zhǎng)度和稅負(fù)增長(zhǎng)率也是各不相同的，然后將不同年限的上述指標(biāo)作一比較，就會(huì)找出哪一年進(jìn)行技術(shù)改造使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大，利潤(rùn)最高，稅負(fù)最小。

　　進(jìn)行這種比較可采用下面的計(jì)算公式來(lái)完成。

　　技術(shù)改造后的12年的稅負(fù)增長(zhǎng)率／技術(shù)改造后12年的納稅額增長(zhǎng)率×100％

　　由上述公式計(jì)算出的數(shù)值表明，企業(yè)在哪年進(jìn)行技術(shù)改造，稅負(fù)最輕，稅后利潤(rùn)最多。